Налог на прибыль (доход) организаций

Раздел 4. Операции, не подлежащие налогообложению.

       14) В разделе 9 справочно указываются операции, освобождаемые от налогообложения. По графе 1 указывается ссылка на п.п.1 п.2 ст.149 НК РФ, что подтверждает правомерность пользования налоговой льготой. По графе 2 проставляется стоимость реализованных товаров в отчетном периоде - 120100 руб. Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам, но не входящая в состав налоговых вычетов по НДС (рассчитанная в 11 п.), отраженная ранее по строке 330 налоговой декларации, указывается в графе 4 данного приложения;

Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении в данном отчетном периоде ошибки, допущенной в IV квартале прошлого года при определении суммы налога, подлежащей вычету в размере  40 000 руб., которая повлекла за собой занижение сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за IV квартал прошлого года с внесенными в нее изменениями.    

    Приложение № 2

Раздел III. Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц был введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). В настоящее время регулируется гл. 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, поземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения – принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход.

В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативно правовыми актами:

1.    Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

2. Методическими рекомендациями налогового органа о порядке применения  гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части 2-ой НК РФ утвержденными приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г. №БГ-3-08/145;

     3.    Иными нормативно правовыми актами.

В статье 207 Налогового кодекса законодатель дает определение  налогоплательщиков налога на доходы физических лиц (НДФЛ) -  ими  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом  налогообложения  признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ:

– для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ

– для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом, по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется, как:

- последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым догово­ром (контрактом);

- день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления дохода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);

- день передачи доходов в натуральной форме;

- день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам; приобретения товаров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

В процессе определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц устанавливаются в следующем порядке:

-13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

-30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на рекламных мероприятиях, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

- 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая база НДФЛ уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты — это суммы расходов гражданина, уменьшающие базу обложения.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ):

- 3000 руб. за каждый месяц - для лиц, получивших и перенес­ших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвали­дов Великой Отечественной войны,  из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины.

Социальные налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со­циального обеспечения, финансируемым частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

- в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов

Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет и стоимость которых не превышает 1 000 000 руб., а также иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи;

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактических расходов, но не более 1 000 000 руб. Расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется как с даты регистрации права собственности, так и на основании договора о приобретении квартиры в строящемся доме. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются (ст. 221 НК РФ):

- индивидуальным предпринимателям — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера — в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

- налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или исполнение произведений науки и культуры — в сумме фактически произведенных расходов.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц определен положениями ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога про­изводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала нало­гового периода по окончании каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, с зачетом удер­жанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового пери­ода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе­ния которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Механизм уплаты налога изложен в п. 4 ст. 226 НК РФ. Удержа­ние у плательщика начисленной суммы производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выпла­те, причем удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% сум­мы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не до­пускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие декларации, если имеют следую­щие виды доходов:

- суммы вознаграждений, полученные от физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма, арен­ды любого имущества;

  - суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- доходы из источников, находящихся за пределами России;

- доходы, по которым не был удержан налог,

- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотали­заторов и других основанных на риске игр.

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налого­плательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговым агентом не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате на­лога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Рассчитать з/п  работников организации, удержать НДФЛ по следующим данным за февраль месяц; А=0; Б=2; С=1.

Расчеты оформить в расчетно-платежной ведомости.

Производим расчеты:

1. Самойлов В.Н.

НДФЛ= (12000-3000)*13%/100%=1170 руб.

Самойлову В.Н. предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в соответствии с п.1 статьи 218 НК РФ, который предусматривается для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лиц, непосредственно учувствовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций, инвалидов Великой Отечественной войны и др.  В соответствии со статьей 218 п.4 НК РФ Самойлову предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб., так как у него на иждивении находится ребенок.

2. Рябинин С.Т.

НДФЛ= (11200-500-1000)*13%/100%=1261 руб.

Рябинин С.Т. В соответствии со ст.218 НК РФ, при расчете НДФЛ применяется налоговый вычет 500 руб., который распространяется на Героев Советского Союза РФ, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, работников медицинских учреждений  и др. Также применяется вычет на ребенка – 1000 руб., поскольку доход Рябинина С.Т. нарастающим итогом в феврале не превышает 280000 руб.

3. Павлова Р.А.

              НДФЛ= (12100-400-1000)*13/100=1391 руб.             

Павлова Р.А. Применяется налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. её доход нарастающим итогом в феврале месяце не превышает 40000 руб., а также 1000руб. – на ребенка (ст. 218 НК РФ).

4. Тарасова З.Г.             

              НДФЛ= 42100*13%/100%=5473 руб.

Тарасова З.Г. При расчете НДФЛ не применяется налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. данный налоговый вычет предоставляется, согласно ст.218 НК РФ, только  в том случае, если доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не превышает 40000 руб. У Тарасова один ребенок применяется налоговый вычет в размере 1000 руб. (ст.218 п.4 НК РФ).

5. Матвеева С.И.

              НДФЛ= (21200-500)*13%/100%=2691 руб.

Матвеева С.И. При расчете НДФЛ, в соответствии со ст.218 НК РФ, применяется налоговый вычет в размере 500 руб. и налоговый вычет на ребенка – 1000 руб. (ст.218 п.4 НК РФ).

6. Нечаева Н.К.

              НДФЛ= (22000-1000)*13%/100%=2730 руб.

Нечаева Н.К. При расчете НДФЛ не применяется налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. её доход нарастающим итогом в феврале превышает 40000 руб. (исходя из ст.218 НК РФ), но применяется вычет 1000 руб. – на ребенка.

7. Фадеева И. К.

              НДФЛ=21000*13%/100%=2730 руб.

Фадеева И.К. При расчете НДФЛ не применяется налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. её доход нарастающим итогом в феврале превышает 40000 руб. (исходя из ст.218 НК РФ), но применяется вычет 1000 руб. – на ребенка.

Приложение №3