Оглавление
Введение 3
Глава 1 Элементы
налогообложения по налогу на прибыль
организаций 5
1.1 Налогоплательщика
налога на прибыль организаций 5
1.2 Объект
налогообложения, ставки налога
на прибыль организаций. 7
1.3 Порядок
исчисления и сроки уплаты
налога на прибыль. 10
Глава 2 Особенности
ведения налогового учета по налогу
на прибыль организаций. 13
2.1 Порядок
определения доходов и расходов,
учитываемых для целей налогообложения. 13
2.2 Состав
и порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль
организаций. 22
2.3 Зарубежный
опыт налогообложения прибыли
организации 29
Заключение 35
Список используемой
литературы 36
Приложения 37
Введение
Налог на прибыль организаций - федеральный,
прямой налог, взимаемый в Российской
Федерации в соответствии с главой
25 НК РФ.
В Российской налоговой системе налог
на прибыль организаций занимает одно
из наиболее значимых мест. Вопросы, связанные
с этим налогом имеют большое значение
как для государства, так как он является
важной доходной части бюджета, так и для
отдельных предприятий, так как сумма
его выплат обычно одна из самых крупных.
После НДС, налог на прибыль организаций
занимает второе место. Еще более
значима его роль в формировании
доходной базы консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации, где
он занимает первое место в их доходных
источниках.
Так как рассматриваемый налог
является прямым налогом, т.е. напрямую
воздействует на экономический потенциал
налогоплательщика, то становятся понятными
действия и устремления государства
по активному воздействию на развитие
экономики именно через механизм
его применения. Благодаря непосредственной
связи этого налога с размером
полученного налогоплательщиком реального
дохода через механизм предоставления
или отмены льгот и регулирования
налоговой ставки государство ограничивает
или стимулирует ту или иную деятельность,
инвестиционную активность в различных
отраслях экономики и регионах. Значительную
роль в регулировании экономики
играет устанавливаемая государством
амортизационная политика, напрямую
связанная именно с налогообложением
прибыли организаций.
При написании работы мною была поставлена
цель: рассмотреть элементы налогообложения
по налогу на прибыль.
Задачами работы являются: охарактеризовать
элементы налогообложения налогом
на прибыль; рассмотреть порядок
определения доходов и расходов,
учитываемых для целей налогообложения
и порядок составления налоговой
декларации на примере организации; изучить
зарубежный опыт применения налога на
прибыль организаций.
Глава 1 Элементы
налогообложения по налогу на прибыль
организаций
1.1 Налогоплательщика
налога на прибыль организаций
Сложившаяся теория налогообложения
определяет, что плательщиками налога
на прибыль могут быть только юридические
лица-компании различных организационно-правовых
форм и видов деятельности независимо
от их национальной принадлежности. Существуют
подходы к определению круга
плательщиков налога. В одних государствах
облагают только резидентов, т.е. юридических
лиц, учрежденных на их территориях
и действующих по их законам, в
других – как резидентов, так
и нерезидентов, но при условии, что
лица осуществляют деятельность на их
территории. Однако в большинстве
современных государств практикуется
комбинированный подход к определению
юрисдикции государства по налогообложению
прибыли. При таком подходе государство
во всех случаях вправе облагать налогом
прибыль любых лиц, учрежденных
на его территории и по его законам,
вне зависимости от того, на территории
какого государства они осуществляют
деятельность.
Ст. 246 ч. II Налогового кодекса
РФ (далее – НК РФ) признает налогоплательщиками
по налогу на прибыль организаций:
1. Налогоплательщиками налога на
прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налогоплательщики)
признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
- Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
- Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
2. Не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся иностранными
организаторами XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи
в соответствии со статьей
3 Федерального закона от 1 декабря
2007 года N 310-ФЗ "Об организации
и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе
Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации" или иностранными
маркетинговыми партнерами Международного
олимпийского комитета в соответствии
со статьей 3.1 указанного Федерального
закона, в отношении доходов, полученных
в связи с организацией и
проведением XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи.
Не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся официальными
вещательными компаниями в соответствии
со статьей 3.1 указанного Федерального
закона, в отношении доходов от
следующих операций, осуществляемых
в соответствии с договором, заключенным
с Международным олимпийским
комитетом или уполномоченной им
организацией:
1) производство продукции средств
массовой информации в период
организации XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи, установленный
частью 1 статьи 2 указанного Федерального
закона;
2) производство и распространение
продукции средств массовой информации
(в том числе осуществление
официального теле- и радиовещания,
включая цифровые и иные каналы
связи) в период проведения XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный
частью 2 статьи 2 указанного Федерального
закона.
1.2 Объект
налогообложения, ставки налога на прибыль
организаций.
В ст. 247 НК РФ указано, что объектом
налогообложения по налогу на прибыль
организаций (далее в настоящей
главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей
главы признается:
1) для российских организаций,
не являющихся участниками консолидированной
группы налогоплательщиков, - полученные
доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые
определяются в соответствии
с настоящей главой;
2) для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные
представительства, - полученные через
эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые
определяются в соответствии
с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций
- доходы, полученные от источников
в Российской Федерации. Доходы
указанных налогоплательщиков определяются
в соответствии со статьей
309 настоящего Кодекса;
4) для организаций - участников
консолидированной группы налогоплательщиков
- величина совокупной прибыли
участников консолидированной группы
налогоплательщиков, приходящаяся
на данного участника и рассчитываемая
в порядке, установленном пунктом
1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288
настоящего Кодекса.
Ставки налога на прибыль
дифференцированы в зависимости
от вида дохода хозяйствующего субъекта.
Действующие ставки по налогу на прибыль
регламентируются ст. 284 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
- Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
- Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.
Ставка 0 процентов по налогу на прибыль
применяется при исчислении налоговой
базы:
- определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.
- для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон.
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанных с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
Налоговые ставки на доходы иностранных
организаций, не связанные с деятельностью
в Российской Федерации через
постоянное представительство, устанавливаются
в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов;
2) 10 процентов - от использования,
содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или
других подвижных транспортных
средств или контейнеров (включая
трейлеры и вспомогательное оборудование,
необходимое для транспортировки)
в связи с осуществлением международных
перевозок.
К налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются следующие налоговые
ставки:
- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по
операциям с отдельными видами долговых
обязательств, применяются следующие
налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в
виде процентов по государственным
ценным и муниципальным ценным
бумагам, условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов,
а также по доходам в виде
процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в
виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным
на срок не менее трех лет
до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в
виде процентов по государственным
и муниципальным облигациям, эмитированным
до 20 января 1997 года включительно, а
также по доходу в виде процентов
по облигациям государственного
валютного облигационного займа
1999 года, эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа
серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза
ССР и внутреннего и внешнего
валютного долга Российской Федерации.
1.3 Порядок
исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.
Налоговым периодом по налогу
на прибыль признается календарный
год. Отчетными периодами по налогу
на прибыль признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного
года. По итогам каждого отчетного (налогового)
периода налогоплательщики исчисляют
сумму платежа исходя из ставки налога
и фактически полученной прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до
окончания первого квартала, полугодия,
девяти месяцев или года.