Налог на прибыль: объект налогообложения, налогоплательщики, ставки налога

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается  равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом  сумма ежемесячного авансового платежа  отрицательна или равна нулю, указанные  платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

Глава 2 Особенности  ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций.

2.1 Порядок  определения доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов прошлых  лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента по  договорам займа, кредита, банковских  вкладов, а также по ценным  бумагам;

10) от используемых не  по назначению денежных средств,  имущества, работ, услуг, которые  были получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков  товароматериальных ценностей, выявленных  в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные в  виде безвозмездной помощи в  соответствии с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по  договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 НК РФ признается денежное выражение  прибыли, поэтому доходы и расходы  налогоплательщика должны учитываться  в денежной форме.

Основные принципы определения  дохода, согласно действующему российскому  законодательству:

• доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить. При такой оценке следует руководствоваться правилами ст. 40 НК РФ;
• учет в качестве объекта налогообложения доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме;
• доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте, как правило, пересчитываются в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг);
• доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

Экономическая выгода признается доходом организации для целей  налогообложения прибыли, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению  деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 25 НК РФ.

Основные моменты определения  доходов.

Доходы определяются на основании  подтверждающих их получение первичных  и других документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном  ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ, а внереализационные - ст. 250 НК РФ также с учетом положений  указанной главы.

Ст. 249 НК РФ определяет, что  в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных  и имущественных прав. Напомним, что товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для продажи (п. 3 ст. 38 НК). Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение (п. 4 ст. 38 НК). Услугами Кодекс считает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК). Под реализацией подразумевается передача на возмездной или бесплатной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ от одного лица другому. Также к ней относится оказание услуг за плату (п. 1 ст. 39 НК).

Внереализационными признаются и доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При выявлении таких  неучтенных поступлений организация  должна сделать перерасчет за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Впрочем, если искажения  были допущены более 3 лет назад, то перерасчет делать необязательно. Дело в том, что проверяющие уже  не смогут наказать фирму за ошибку, так как, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, выездная проверка может охватывать только 3 года, предшествующие ее началу.

Кроме того, к внереализационным  доходам относятся, например:

• полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
• доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Однако следует отметить, что перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте, следует пересчитывать в  рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Обязательства  и требования, выраженные в иностранной  валюте, нужно пересчитать в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ на одну из более ранних дат:

1. дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
2. на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Рассмотрим расходы в  целях налогообложения в соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, для того чтобы  исчислить прибыль, прежде всего  необходимо определить порядок учета  расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством  в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, в первую очередь предполагает определение  перечня расходов, уменьшающих полученные доходы, а также момент признания  и величину данных расходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ с 2002 года перечень расходов, учитываемых  для целей налогообложения, является открытым.

Одновременно предусмотрен перечень расходов, не учитываемых  для целей налогообложения. Данный перечень приведен в ст. 270 НК РФ.

При этом следует обратить особое внимание на то, что к расходам, не признаваемым в целях налогообложения, относятся расходы, не соответствующие критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть:

1. экономически оправданы;
2. подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не отвечающие хотя бы одному из приведенных требований, не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, даже если они поименованы  в главе 25 НК РФ как признаваемые в целях налогообложения.