Налог на прибыль: объект налогообложения, налогоплательщики, ставки налога

В приложении №3 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 262, статьями 268 и 323 Кодекса.

В приложении №4 организация  рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который  можно признать в целях налогообложения  прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В декларации по консолидированной  группе налогоплательщиков в приложении №4 не отражаются убытки участников этой группы, полученные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду  вхождения их в состав группы (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители  при расчете суммы убытка или  части убытка, уменьшающей налоговую  базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной  и переработанной данными организациями  собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации  при расчете суммы убытка или  части убытка заполняют приложение № 4 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Приложение № 5 заполняют  организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется  отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному  подразделению, включая ликвидированные  в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного  подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в  одном субъекте РФ).

Приложения № 6 и 6а включаются в состав декларации ответственным  участником

консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок заполнения данных приложений аналогичен порядку заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации.

Приложение № 6а заполняется  ответственным участником консолидированной  группы налогоплательщиков по каждому  участнику этой группы без входящих в него обособленных подразделений  и по каждому обособленному подразделению (ответственному обособленному подразделению), включая закрытые в текущем налоговом  периоде. В приложении рассчитывается доля налоговой базы каждого участника  консолидированной группы и каждого  обособленного подразделения в  консолидируемой налоговой базе.

Данные приложений № 6а  группируются в приложении № 6 , которое  заполняется по каждому субъекту РФ, на территории которого находятся  участники консолидированной группы налогоплательщиков или их обособленные подразделения (ответственные обособленные подразделения). В этом приложении приводятся расчеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет данного субъекта РФ за всех участников без входящих в них  обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений участников, расположенных на территории этого  субъекта РФ.

Если в каком-либо субъекте РФ находится только одно обособленное подразделение, показатели приложения № 6 и приложения № 6а с кодом  ОКАТО, относящимся к этому субъекту РФ, будут одинаковыми.

Правильность заполнения налоговой декларации можно рассмотреть  на примере ООО «Сервис»:

В первом полугодии 2013г. ООО  «Сервис» (ИНН 8601112233, КПП 860101001) занималось проведением семинаров, т. е. оказывало  услуги.

ООО «Сервис» находится в  г. Ханты-Мансийске, ул. Энгельса 23, штатная  численность работников составляет 500 человек. Обособленных подразделений  организация не имеет, доходы и расходы  определяет по методу начисления, ежемесячные авансовые платежи уплачивает в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом.

По декларации за 1 квартал 2013г. налог был исчислен в общей  сумме 50 000руб., в т. ч. В федеральный бюджет 5 000руб., в бюджет ХМАО-Югры – 45 000руб. В таких же суммах организацией заявлены и авансовые платежи на 2 квартал 2013г.

Остаток неперенесенного  убытка (за 2012г.) составляет 50 000руб.

За 1 полугодие 2013г. у налогоплательщика  были следующие доходы:

- выручка от оказания  информационно-консультационных услуг  – 10 000 000руб. (без учета НДС);

-выручка от реализации  доли в уставном капитале ООО  «Информационные технологии» - 150 000руб. (стоимость указанной доли составляла 200 000руб., т.е. реализована с убытком).

Расходы, связанные с производством  и реализацией, ООО «Сервис» произвело  следующие:

- заработная плата сотрудников  компании - 5 000 000руб.;

- страховые взносы в  Пенсионный фонд РФ на обязательное  пенсионное страхование, Фонд  социального страхования РФ на  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования и его территориальные  фонды на обязательное медицинское  страхование – 1 300 000руб.;

- сумма амортизации, начисленная  по основным средствам – 400 000руб.;

- расходы на аренду  и содержание помещений, коммунальные  платежи, услуги связи, связанные  с оказанием информационно-консультационных  услуг – 2 000 000руб.;

- налог на имущество  – 10 000руб.

Кроме того, ООО «Сервис» приобрело и ввело в эксплуатацию в июле 2012г. легковой автомобиль за 500 000руб. Срок полезного использования, установленный организацией 40мес. Однако в феврале 2012г. потребовалось купить новый, более мощный автомобиль, а данный был реализован в этом же месяце за 250 000руб.

Организация 1 октября 2012г. взяла  кредит в банке в сумме 500 000руб. сроком на 6мес. под 18% годовых (см. приложение 1, 2).

 

2.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли организации

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие  органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую  ответственность, уплачивая налог  со своих доходов, независимо от источника  их получения, а нерезиденты (остальные  налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые  ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в  виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в  сельском хозяйстве разрешается  уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

Для создания базы повышения  или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести  постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком  размере, распределяемый собственный  капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании  которой она получает платежное  извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется  налогоплательщиками в налоговую  инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить  соответствующую сумму налога в  течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Законодатель предусматривает  довольно широкий перечень льгот  по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

1. Федеральная почтовая  администрация;

2. Федеральная железная  дорога;

3. Бундесбанк;

4. Корпорации;

5. Ассоциации, занимающиеся  жилищным строительством и связанными  с этим проблемами, деятельность  которых признана общественно  полезной; профессиональные и торговые  ассоциации при условии, что  их конечные цели не являются  коммерческими;

6. трасты и фонды, ставящие  перед собой некоммерческие, благотворительные  или религиозные цели;

7. пенсионные и аналогичные  социальные фонды;

8. сельскохозяйственные  кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете  облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие  вычеты:

1. издержки выпуска акций;

2. расходы, понесенные  в связи с развитием научной  деятельности;

3. проведением национальной  политики;

4. проведение иных заслуживающих  стимулирование мероприятий.

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Удельный вес поступлений  от налога на прибыль составляет примерно 10 % в общих доходах федерального бюджета и 4 % в доходной части  бюджетов провинций.

Ставка налога на прибыль  складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для  компаний обрабатывающей промышленности – 23%).

После налоговой реформы  ко всем компаниям малого бизнеса  применяется ставка – 12 %. Правительство  Канады возлагает большие надежды  малый бизнес как на возможность  повысить уровень занятости в  стране.

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

1. Инвестиционный налоговый  кредит;

2. Налоговый кредит на  расходы НИОКР;

3. Ускоренные нормы амортизации;

4. Льготные условия налогообложения  прироста рыночной стоимости  активов;

5. Скидки на истощение  недр и др.

Постоянно увеличивающийся  дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию  налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и  в уменьшении размеров.

Снижены нормы амортизации  для пассивной части основного  капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих  частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций  составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный  районах.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится  компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в  которых занято меньше или 100 лиц  наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой  реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает  большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень  занятости в стране.

В Люксембурге Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

1. доход меньше чем  400000 – 20%

2. от 400000 до 600000 – 8000+50% с  суммы, превышающей 400000

3. от 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000

4. от 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом  в размере 4% для поддержания фонда  помощи от безработицы.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым  налогом на выплату дивидендов в  размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при  уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается  штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или  неполно оформил налоговую декларацию.

Налогоплательщик может  в письменном виде опротестовать  размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании  этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы  налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция  не приостанавливает уплату налога.