Налог на прибыль организаций

 

 

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

Академия  права и управления

Институт  подготовки государственных и муниципальных  служащих

Кафедра бухгалтерского учета, анализа,

финансов  и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

по  дисциплине: федеральные налоги и сборы с организации

на  тему:

 «Налог  на прибыль организаций»

 

 

 

 

Выполнил:

студент 453 уч. гр

Кутепов П.А.

Проверил:

Кацуба Е.Е.

 

 

 

Рязань,2012 
Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Налоговые  системы развитых стран…………………………………………..5

2. Налог на  прибыль организаций: понятие,  плательщики и объект налогообложения…………………………………………………………………………..11

3.Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций………………………………………………………………..14

4. Налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль организаций…26

5. Порядок уплаты налога на прибыль организаций. Налоговый учет………31

6. Практическая задача по расчету налога на прибыль организаций………...39

Заключение……………………………………………………………………….42

Список используемой литературы……………………………………………...43

Приложения……………………………………………………………………...45

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений  деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как  экономическая категория – это  обобщающий показатель финансовых результатов  хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в  одно целое две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики  России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России. В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной  базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей  работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и расчет данного налога на примере организации.

Для реализации поставленных целей в курсовой работе формируются следующие задачи:

· раскрыть сущность налога на прибыль организаций;

· расчет налога на прибыль в организации ОАО «Ливгидромаш» за отчетный 2011 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые системы развитых стран

 

Налог на прибыль в Германии

В Германии налог  на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации. В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%¹). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

 Для создания  базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

• Федеральная почтовая администрация
• Федеральная железная дорога
• Бундесбанк
• Корпорации
• Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими
• трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели
• пенсионные и аналогичные социальные фонды
• сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при  расчете облагаемого дохода среди  прочих могут быть сделаны следующие  вычеты:

• издержки выпуска акций 
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности
• проведением национальной политики
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

 

Налог на прибыль в Канаде

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной  и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в табл.3.

Основные налоговые  льготы для корпораций включают:

• Инвестиционный налоговый кредит;
• Налоговый кредит на расходы НИОКР;
• Ускоренные нормы амортизации;
• Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
• Скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся  дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы  амортизации для пассивной части  основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Большое внимание в Канаде  уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл.,  в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

 

Налог на прибыль в Люксембурге

Компании-резиденты  облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

• Доход меньше чем 400000 - 20%
• От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000
• От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000
• От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог  подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.

Налогоплательщик  может в письменном виде опротестовать  размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливает уплату налога.

Обложению авансовым  налогом подлежат:

• Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;
• Доход, полученный по привилегированным акциям;
• Роялти, уплачиваемые резидентами.

 

Налог на прибыль во Франции

Во Франции  корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.