Налог на прибыль организаций

Льготный режим  по данному налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

 

Налог на прибыль в Японии

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.

• 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
• 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. 

Для остальных  налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

 

 

 

2. Налог на прибыль организаций: понятие, плательщики

 и  объект налогообложения

 

Общая характеристика налога на прибыль

В Российской налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Данный налог является федеральным, т.е плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные  данные о налоге на прибыль можно  свести в классификационную таблицу.

Таблица 1.

Классификация налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги по порядку введения по способу взимания по субъекту-налогоплательщику по уровню бюджета по целевой направленности по срокам уплаты	федеральный общеобязательный личный прямой  налог с  предприятий и организаций регулирующий абстрактный периодично-календарный

 

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль признаются все  предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также  следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и (или) получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ)), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи².

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

• для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
• для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль  и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ.

 

 

 

 

 

3. Порядок формирования доходов и расходов

в целях  налогообложения прибыли организаций

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого  участия в других организациях;

2) от операций  купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

4) от сдачи  имущества в аренду;

5) в виде доходов  прошлых лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента  по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых  не по назначению денежных  средств, имущества, работ, услуг,  которые были получены в рамках  благотворительной деятельности  или целевого финансирования;

11) стоимости  излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской  задолженности, списанных с истечением  срока исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке³.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права,  работы, услуги, полученные в порядке  предварительной оплаты налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные  в виде безвозмездной помощи  в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные  по договорам кредита и займа,  а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

8) положительная  разница, полученной при переоценке  ценных бумаг в виде капитальных  вложений в форме неотделимых  улучшений арендованного имущества,  произведенных арендатором, а  также капитальные вложения в  предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации⁴. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 

 

 

 

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4. расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы,  связанные с производством и  реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;