Налог на прибыль организаций

9) уплаченные  суммы штрафов, пеней, неустоек  за нарушение договорных условий  (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления  на формирование резерва по  сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчётном (налоговом)  периоде;

2) сумм дебиторской  задолженности, по которой истёк  срок исковой давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от  простоев;

5) потерь от  стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение  налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные  по договорам займа, кредита,  а также суммы, направленные  на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров,  работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников  – помимо вознаграждений, выплачиваемых  на основании трудовых договоров  (контрактов) и (или) коллективного  договора;

7) суммы материальной помощи работникам;

8) оплата ценовой разницы  при реализации товаров, работ,  услуг работникам по льготным  ценам;

9) оплата путёвок на  лечение, отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся  к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские  расходы, расходы на рекламу,  компенсации за использование  личного автомобиля в служебных  целях, суточные – сверх установленных  норм;

11) взносы по договорам добровольного страхования работников;

12) в виде расходов  по приобретению и (или) созданию  амортизируемого имущества;

13) в виде сумм добровольных  членских взносов в общественные  организации;

14) иные расходы, не  соответствующие критериям признания расходов.

15) расходы, не являющиеся  обоснованными или документально  подтверждёнными.

Если некоторые  затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой группе он отнесет такие затраты.

 

Методы учета доходов и расходов

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к  порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для  целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом.

 

Метод начисления

Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том  периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств  в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
• по иным аналогичным доходам;

2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других

организаций;

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим

организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

• в виде иных аналогичных доходов;

3. Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;
• в виде иных аналогичных доходов;

4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5. Последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;
• по доходам от доверительного управления имуществом;
• по иным аналогичным доходам;

6. Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7. Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8. Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9. Дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования

10. Дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок. Если связь  между доходами и расходами не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления  материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья

и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг

(работ) производственного  характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных  вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления  внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм

налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

• дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в

резервы, признаваемые расходом;

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных

договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

• дата перечисления денежных средств с расчетного счета

(выплаты из кассы)

• дата утверждения авансового отчета - для расходов:
• дата перехода права собственности на иностранную валюту и

драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

• дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам,

связанным с приобретением  ценных бумаг, включая их стоимость;

• дата признания должником либо дата вступления в законную

силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

• дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
• дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости

приобретения.

 

Кассовый метод

При кассовом методе за основу признания доходов и  расходов принимается день поступления  средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Организации имеют  право на определение даты получения  дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Налоговая база и налоговые ставки

 по  налогу на прибыль организаций

 

Понятие и расчет налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.