Налог на прибыль организаций

Установлены две  формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов, они заполняются налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 25 НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций⁷. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

Полная налоговая  декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного  периода представляются налоговые  декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Некоммерческие  организации, у которых не возникает  обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении  каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Нужно отметить, что если организация имеет обособленные подразделения, налоговая декларация представляется (и уплачивается налог) по месту каждого обособленного подразделения.

Обособленное  подразделение организации - любое  территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)

Если обособленных подразделений несколько и все  они находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, организация  вправе самостоятельно выбрать одно из них ответственное обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог и представлять декларацию.

 

Налоговый учет

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах -  не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета по налогу на прибыль организации  должны отражать:

1. Порядок формирования  суммы дохода и расходов.

2. Порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.

3. Суммы остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих периодах.

4. Порядок формирования  сумм создаваемых резервов.

5. Сумм задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу на прибыль организации.

Подтверждением  данных налогового учета являются:

· первичные  учетные документы (включая справку  бухгалтера);

· аналитические  регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Согласно статье 9 ФЗ №129 все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на сновании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с гл.25 НК РФ первичные документы служат основанием для ведения и налогового учета. Однако, если какая-либо операция или объект учета различаются в бухгалтерском и налоговом учете, то они документально оформляются по правилам налогового учета, а не бухгалтерского.

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование  регистра;

-период (дату) составления;

-измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном выражении;

-наименование  хозяйственной операций;

-подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Нужно отметить, что содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащихся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну⁸. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 6. Практическая задача по расчету налога

 на  прибыль организаций.

 

Организация ОАО " Ливгидромаш " за отчетный 2011 год  имеет следующие данные:

А) Доходы:

1. Доходы от реализации:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 1556300365 руб.;

• выручка от реализации покупных товаров 72193715 руб.;
• выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования долей, паев, указанных в Прил. 3 к Листу 02 13520135 руб.;
• выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении 3 к Листу 02 равна 9437954 руб.

2. Внереализационные доходы составили 36106763 руб.

3. Убытки составили 8877404 руб.

Б) Расходы:

1. Расходы от реализации:

• Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам 959732326 руб.;

• Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам 65765291 руб.;
• Косвенные расходы 418151144 руб.;
• Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 11436274 руб.;
• Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 = 18302646 руб.
• Внереализационные расходы составили 53666054руб.;

В) Сумма начисленных  авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

• в федеральный бюджет составила 11922128 руб.;
• в бюджет субъекта Российской Федерации  составила 32098038 руб.

Г) Сумма налога к уменьшению:

• в федеральный бюджет составила 8534476 руб.;
• в бюджет субъекта Российской Федерации  составила 1609170 руб.

Д) Сумма доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы 30700 руб.

Ставка налога на прибыль – 20%. Рассчитать налог  на прибыль ОАО    " Ливгидромаш " за отчетный 2011 год.

 

Т.о. имеем:

1) Прибыль  = ∑ Доходов - ∑ Расходов + Убытки.

Прибыль = (1556300365+72193715+13520135+9437954+36106763) – (959732326+65765291+11436274+418151144+18302646+53666054) + 8877404 = 169382601.

2) Налоговая база для исчисления налога =169382601.

3) Ставка налога  на прибыль составляет 20%, из них:

2% - в федеральный бюджет (169382601руб.*2%=3387652 руб.);

18% - в бюджет субъекта РФ (169382601руб.*18% =30488868 руб.).

Сумма исчисленного налога всего =33876520 руб.

4) Квартальные  авансовые платежи по налогу  на прибыль:

КАП к уменьшению = КАП предыдущий – КАП отчетный,

КАП к уменьшению - сумма квартального авансового платежа, подлежащая зачету (доплате) в бюджет по итогам предыдущего периода;

КАП отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного  периода;

КАП предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период = 44020166 руб.,  в том числе:

- в федеральный  бюджет 11922128 руб.

- в бюджет  субъекта РФ 32098038 руб.

Сумма налога на прибыль к уменьшению:

- в  федеральный бюджет   =11922128 - 3387652 = 8534476 руб.

- в  бюджет субъекта РФ = 32098038 – 30488868 = 1609170 руб.

Таким образом, на основании декларации по налогу на прибыль, можно сделать следующий вывод, что ОАО «Ливгидромаш» за отчетный период получило прибыль в размере 169382601 руб. Ставка налога на прибыль составляет 20%, из них:  в федеральный бюджет 3387652 руб. (2%) и в бюджет субъекта РФ 30488868 руб. (18%). Общая сумма исчисленного налога всего составила 33876520 руб. На лицо заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

 

 

 

Заключение

 

На основе проведенного исследования, можно сделать следующие  выводы:

Налог на прибыль  является одним из важнейших налогов  в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (и