Налог на прибыль организаций

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

 

Ставки налога на прибыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при  этом 2% зачисляется в федеральный  бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

1.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% в остальных случаях.

2.К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2) 9 процентов  - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 процентов  - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

3.Для  Центрального банка:

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, связанной  с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации  от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 20%.

4.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются налоговые ставки:

 - 15% по доходу в виде % по государственным ценным бумагам государств;

- 9% по доходу в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным кредитом, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным кредитом, на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;

- 0% по доходу  в виде % по государственным и  муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997года включительно, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

5.Организации, осуществляющие образовательную деятельность и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять 0% налоговую ставку если выполняются условия⁵:

1) имеется лицензия на осуществление деятельности;

2) если доходы  от организации за налоговый  период от осуществления  образовательной  деятельности и (или) медицинской  деятельности, а также от выполнения  научных исследований и (или)  опытно-конструкторских разработок, составляют не менее 90% доходов организации;

3) если в штате  организации непрерывно в течение  налогового периода числятся  не менее 15 работников;

4) если в штате  организации, осуществляющей медицинскую  деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

5) если организация  не совершает в налоговом периоде  операций с векселями и финансовыми  инструментами срочных сделок.

Организации, применяющие 0% ставку обязаны в установленные сроки предоставить по месту своего нахождения следующие сведения:

1) о доле доходов  организации от осуществления  образовательной и (или) медицинской  деятельности, учитываемых при определении  налоговой базы, в общей сумме доходов организации;

2) о численности  работников в штате организации;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Порядок уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговый учет.

 

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога на прибыль = (Налоговая  база * процент налоговой ставки)/100%

Существуют  следующие схемы уплаты налога на прибыль организации:

1. Ежеквартальные  авансовые платежи с ежемесячными  авансовыми платежами:

А) ежеквартальные авансовые платежи с начала года нарастающим итогом по фактической  прибыли с учетом предыдущих платежей:

Уплата и  подача декларации производится до 28 числа месяца следующего за кварталом по фактической прибыли.

Б) ежемесячные  авансовые платежи:

· в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

·  во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал.

·  в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

·  в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Срок уплаты – до 28 числа текущего месяца.

В) уплата налога по итогам года, производится с начала года нарастающим итогом по фактической прибыли с учетом предыдущих платежей.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

2.  Ежемесячные  авансовые платежи, уплата по фактической прибыли:

А) ежемесячные  авансовые платежи, уплачиваются с  начала года по фактической прибыли  нарастающим итогом:

Январь = месяц * налоговую ставку

Февраль = (январь + февраль) * налоговую ставку

Срок – до 28 числа следующего месяца.

Б) уплата годового платежа, с начала года нарастающим  итогом

Налог по итогам года уплачивается до 28 марта следующего года.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

Только квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачивают:

· организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные  учреждения,

· иностранные  организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· участники  простых товариществ,

· инвесторы  соглашений о разделе продукции,

· выгодоприобретатели  по договорам доверительного управления.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Методика расчета  удельного веса для начисления налога на прибыль исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения, соответственно, в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса в целом по налогоплательщику, учитывая то, что являемся бюджетной организацией, которая имеет обособленное подразделение.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику⁶.

Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а  также процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате  дохода в течение 10 дней со дня выплаты  дохода.

Вновь созданные  организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Таким образом, налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год, по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.