Налог на прибыль

По данным таблицы 2.5  видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2011 г. произошло снижение суммы расходов на 4,8% по сравнению с аналогичным периодом 2010 г., а в 2012 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2011 г. Такое снижение расходов в 2011 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией покупных товаров; а также использованием более дешевого сырья, что позволило снизить материальные затраты. Причиной увеличения суммы расходов в 2012 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным таблицы 2.5, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть сам  механизм взимания налога. Для расчета  суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить  налогооблагаемую базу, для этого  доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010-2012 гг. (руб.)

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	Абс. откл.		Отн. откл.
				10-11	11-12	10-11	11-12
Доходы	804 765 711	783 919 649	816 855 465	-20846062	32935816	-3	4
Расходы	745 422 560	709 413 451	738 144 568	-36009109	28731117	-5	4
Налоговая база (прибыль)	59 343 151	74 506 198	78 710 897	15163047	4204699	26	6
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305	1 490 124	1 574 218	-2367181	84094	-61	6
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356	14 901 240	15 742 179	658884	840939	5	6

Данные таблицы 2.6 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 26%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 6% в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Если сравнивать 2011 г. с 2010 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием увеличения прибыли  является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением  суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%. При сравнении результатов 2012 г. с 2011 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов предприятия в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 26%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 6%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2011 г. на 4% и на 5% в 2012 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое сохраняет производственные темпы, и увеличивает темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль).

 

 

2.2. Расчет и оценка налоговой нагрузки предприятия и ее влияние на ее финансовый результат

 

Для оценки налоговой нагрузки в  ЗАО «ПОЛАД» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%,

где: НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

НБ=(15 742 179/800 849 720)*100%=1,96

Поскольку налоги и сборы различаются  между собой по признакам объекта  обложения и источника уплаты, то при определении налоговой  нагрузки мы будем учитывать это  различие и рассчитаем по системе  относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в  анализируемого предприятия проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ЗАО «ПОЛАД». Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов за 2011-2012 гг. (таблица 2.7).

Таблица 2.7.

Налоги, уплаченные ЗАО «ПОЛАД» в 2011-2012 гг.

Налог	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
НДС	38 608 000	59 287 000	20 679 000	153,56
НДФЛ	38 407 000	68 991 000	30 584 000	179,63
Налог на прибыль	8 287 000	19 340 000	11 053 000	233,38
Налог на имущество	1 602 000	1 965 000	363 000	122,66
Налог на землю	32 144 000	33 170 000	1 026 000	103,19
Др.налоги	507 000	603 000	96 000	118,93
Страховые взносы	53 832 000	80 560 000	26 728 000	149,65
ИТОГО	173 387 000	263 916 000	90 529 000	152,21

 

Как видно из таблицы 2.7 общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 263 916 000 руб., что на 90 529 000 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Темп роста общей суммы налогов составил 152,21 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль -- 233,38 % (или 11 053 000 руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц -- 179,63 % (или 30 584 000 руб.). Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда. Далее рассмотрим структуру налогов предприятия отраженную в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Структура налогов ЗАО «ПОЛАД»

Налог	2011 год руб.	2012 год руб.	Удельный вес (в %)	Абсолютное отклонение (в руб.)	Относительное отклонение (в %)
НДС	38 608 000	119 114 000	22,27	59 287 000	22,46
НДФЛ	38 407 000	107 398 000	22,15	68 991 000	26,14
Налог на прибыль	8 287 000	27 627 000	4,78	19 340 000	7,33

Продолжение таблицы 2.8.

Налог на имущество	1 602 000	3 567 000	0,92	1 965 000	0,74
Налог на землю	32 144 000	65 314 000	18,54	33 170 000	12,57
Другие налоги	507 000	1 110 000	0,29	603 000	0,23
Страховые взносы	53 832 000	134 392 000	31,05	80 560 000	30,52
ИТОГО	173 387 000	458 522 000	100	263 916 000

Из таблицы 2.8 видно, что наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2012 г. составляет 30,52 % от всех выплат предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2011 г. Доля НДФЛ в 2012 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше, чем в 2011 г. Доля налога на прибыль в 2012 г. увеличилась на 2,55 % и составила 7,33 %. НДС в 2012 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю 22,46 %. Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2012 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2011 г. Таким образом, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре. На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а также налоги на доходы физических лиц.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной  налоговой нагрузки на предприятие. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств и отразим их в таблице 2.9.

Таблица 2.9.

Структура налоговой нагрузки ЗАО «ПОЛАД» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2011-2012 гг.

Налог	2011 г. руб.	2012 г. %	Изменения в руб.	Отклонения
				в руб	в %
Косвенные налоги	38 608 000	22,27	59 287 000	20679000	0,20
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	92 239 000	53,20	149 551 000	57312000	3,47
Налог на прибыль	8 287 000	4,78	19 340 000	11053000	2,55
Налоги уплаченные с чистой прибыли	1 602 000	0,92	1 965 000	363000	-0,18
Налог на землю	32 144 000	18,54	33 170 000	1026000	-5,97
Другие налоги	507 000	0,29	603 000	96000	-0,06
ИТОГО	173 387 000		263 916 000	90529000

Как видно из таблицы 2.9, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 6 группами. Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2012 г. составила 56,67 %, что на 3,47 % больше, чем в 2011 г. Доля косвенных налогов составляет 22,46 %, что на 0,20 % больше, чем в 2011 г.

Расчет структуры налоговой  нагрузки в зависимости от источника  уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей в таблице 2.10.

Таблица 2.10.

 Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки в 2011-2012 гг.

Налог	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
Выручка от реализации	902 675 000	1 482 136 000	579 461 000	64,19
Чистая прибыль	4 265 000	126 634 000	122 369 000	263,8
Себестоимость	829 481 000	1 213 660 000	384 179 000	46,31
Балансовая прибыль	19 197 000	166 681 000	147 484 000	76,82
Отношение суммы всех косвенных  налогов и сборов к выручке  от реализации	0,0428	0,0400	-0,0028	93,52
Отношение суммы всех прямых налогов  и сборов к выручке от реализации	0,0891	0,0833	-0,0058	93,49
Отношение суммы налога на прибыль  предприятий к выручке от реализации	0,0092	0,0130	0,0039	142,14
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,5151	0,1278	-0,3873	24,81
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к  величине чистой прибыли	0,3756	0,0155	-0,3601	4,13
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,1112	0,1232	0,0120	110,79
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации	19,2081	17,8065	-1,4017	92,70

 

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации за 2012 год увеличилось на 42,14 %. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости на 10,79 % по сравнению с 2011 г. По остальным коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2012 г. по сравнению с 2011 г.