Налог на прибыль

На основе рассчитанных коэффициентов  можно сделать вывод, что в  целом налоговая нагрузка в 2012 г. снизилась. Это можно объяснить увеличением задолженности предприятия по налогам и сборам на 41 385 000 руб., с 36 185 000 руб. до 77 570 000 руб. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2012 г. приходиться 17,8065 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают, что в 2012 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на 92,70 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ЗАО «ПОЛАД» имеет приемлемый уровень.

Для правильного установления отпускных  цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.

Налоговые издержки учитываются при  составлении плана доходов и  расходов предприятия, основной целью  которого является расчет финансового  результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие. При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана приводится расчет эффективности налогообложения. В  качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.

При оптимизации налоговой нагрузки на ЗАО «ПОЛАД» в основном использует:

• метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
• метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
• метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения.

Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором налогового климата.

Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ее определению на микроуровне.

Общепринятой методикой определения  налогового бремени на организации  является порядок расчета, разработанный  Минфином России, согласно которому уровень  налоговой нагрузки представляет собой  отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку за 2011 и 2012 года:

2011 год: НН=(173 387 000/800 849 720+3 154 046)*100%=21.56%

2012 год: НН=(263 916 000/780 081 699+3 202 041)*100%=33,69%

Таблица 2.11

Сравнительная таблица налоговой  нагрузки в тысячах рублей.

Рассчитав по формуле показатель налоговой  нагрузки, было выявлено, что по сравнению с 2011 годом в 2012 году увеличилась на 12,4% и составила 33,69%. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. руб. до 29 тыс. руб. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2012 г. приходиться 3,167 руб. выручки от продаж. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ЗАО «ПОЛАД» имеет приемлемый уровень.

Таким образом, налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.  Величина налогооблагаемой прибыли ЗАО «ПОЛАД» увеличилась, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 6%. В анализируемом 2010-2012 периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2011 г. на 4% и на 5% в 2012 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое сохраняет производственные темпы, и увеличивает темп производства. При расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли. По сравнению с 2011 годом в 2012 году налоговая нагрузка ЗАО «ПОЛАД» увеличилась на 12,4% и составила 33,69%. Оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от дохода. На основании этого можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ЗАО «ПОЛАД» имеет приемлемый уровень.

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов. Система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен. Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы

 Принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения). Особенностью льготного налогообложения в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.

 В Налоговый кодекс внесут изменения в налог на прибыль 2013 года, которые позволят взаимозависимым организациям при определении базы по данному налогу распределять между собой расходы на создание или приобретение нематериальных активов, услуг, которые используются в деятельности группы организаций. Для этого организации должны будут заключать соответствующие соглашения. Кроме того, правительство предлагается ряд мер по совершенствованию налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операций.

Одним из основных источников увеличения доходной части государственного бюджета является налог на прибыль. Данный вид налога взимается с физических и юридических лиц в соответствии с НК РФ.

Рис.3.1.Изменения в исчислении налога на прибыль в 2013 году.

Изменения, которые вступают в силу с 2013 года, являются продолжением целенаправленной работы по упрощению налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. Основное изменение в порядке определения налога на прибыль касается признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов для целей налогообложения. Так, с 1 января 2013 года в отношении выручки, внереализационных доходов будет действовать принцип начисления как при исполнении налоговых обязательств, так и в бухгалтерском учете. Это значит, что как только выполнены работы, отгружены товары или оказаны услуги, выручка должна быть отражена в качестве дохода и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения. Это изменение введено для того, чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учеты. Преимуществом применения в целях налогообложения метода начисления при определении размеров налоговых обязательств является максимальное совпадение периодов учета и размеров показателей, отражаемых в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете фактически будут возникать только постоянные разницы, которые будут являться следствием ограничения учета при  налогообложении ряда затрат. Предприятия  будут отражать доходы на момент оказания услуг, выполнения работ или отгрузки товаров. Кроме этого, следует отметить, что метод начисления будет применяться не только для признания доходов, но и для признания затрат. Учитывая уплату налога на прибыль в течение года текущими платежами, определение финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет производиться по итогам за год. Это, в свою очередь, должно привести к сокращению времени на подготовку налоговых деклараций, расчетов и определение сумм налогов.

При этом для организаций, которые исчисляют и уплачивают налоги в 2012 году по принципу оплаты, предусмотрен переходный период. В частности, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным и не оплаченным до 1 января 2013 года, они смогут отразить выручку по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 года. Такой же порядок будет применяться в отношении внереализационных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты.

К одной из значимых целей в совершенствовании  фискального механизма налога на прибыль относится пополнение бюджета  необходимым уровнем налоговых  поступлений для решения социальных и экономических проблем. Ставка налога является основным инструментом воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль. Если сравнивать с зарубежными странами, то ставка налога на прибыль, равная в России 20% - одна из самых низких. Во множестве стран данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций. 

В целях совершенствования амортизационной  политики Правительством и УФНС России рассмотрен вопрос о пересмотре концептуальных подходов к расчету амортизации для целей налогообложения с 2012 года. Так предусматривается изменить пообъектное начисление амортизации, перейти на метод начисления амортизации по убывающему остатку.

В 2012-2013 годах на правительственном уровне по налогу на прибыль организаций предусматриваются следующие изменения:

• в 2012 г. был установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающие сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;
• установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;
• повышение с 3 млн. до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской  активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности. Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.