Налоги и налогооблажение

     В соответствии со ст. 239 Кодекса организации любых организационно-правовых форм  освобождены от уплаты  ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных  работникам - инвалидам. 

     Следующие льготные категории работодателей  освобождаются от уплаты налога с  сумм доходов,  не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода  на каждого отдельного работника, независимо от того, является  он  инвалидом или нет:

1. общественные  организации  инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%,  и их  структурные подразделения;
2. организации, уставный  капитал которых полностью состоит из вкладов общественных  организаций  инвалидов и в которых среднесписочная численность  инвалидов  составляет  не  менее 50%, а доля заработной платы  их  в  фонде  оплаты  труда  составляет  не  менее 25%;
3. учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  научных  или  иных  социальных  целей, а также для оказания правовой или иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками  имущества  которых  являются  указанные  организации  инвалидов.

     Налоговая  база  определяется по субъектам  налогообложения  и  видам  оплаты  неодинаково.

     Для налогоплательщиков, производящих выплаты  физическим лицам, налоговая база –  это сумма выплат или иных вознаграждений, начисляемых ими за налоговый  период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим  итогом. При этом не учитываются  доходы,  полученные  работниками  от  других  работодателей.

     Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равна сумме доходов,  полученных  ими за налоговый  период  как  в  денежной, так и  в  натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих  расходов. При этом состав расходов определяется так же как и состав затрат, установленных для налогоплательщиков  налога на  прибыль организаций. Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисляемая исходя из рыночных цен (тарифов)  или государственных регулируемых  рыночных  цен.

     Налоговый  период  -  календарный год.  Отчетными периодами по  ЕСН признаются первый  квартал,  полугодие и девять  месяцев календарного года.

     Ставки  налога  дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности  взносов (Пенсионный  фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного  медицинского  страхования)  и  являются  регрессивными.

     Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим  итогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной  шкалы  попадает  налогооблагаемая  база.     [3, c. 177]

     Работодатели-организации  применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в размере 35,6%. Для иных категорий налогоплательщиков (работодатель, индивидуальный предприниматель, адвокат) размер ставок понижается. При этом  законом были предусмотрены обязательные условия для  применения  регрессивной  шкалы.

     С 1 января 2005 года ставки по уплате ЕСН значительно снижены. Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является  размер  налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года  -  свыше 280 тыс. руб.

     Установлено  четыре шкалы  ставок  ЕСН, построенных по принципу  регрессивного исчисления  и  уплаты  налога,  которые представлены в таблицах  1.3 – 1.6.  Как было уже отмечено, сумма ЕСН, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, с 1 января 2002 года зачисляется в федеральный бюджет, в связи с чем в таблицах ставок слова «Пенсионный фонд» заменены словами  «федеральный  бюджет». 

     Таблица 1.3

     Регрессивная  шкала  ставок  ЕСН  для  налогоплательщиков - организаций,  производящих  выплаты  физическим  лицам

      (с 1 января 2005 г.) 

 
 
 

     Таблица 1.4

     Регрессивная  шкала  ставок  ЕСН  для  налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей, организаций народных  художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера

      (с 1 января 2005 г.) 

 
 
 

     Таблица 1.5

     Регрессивная  шкала  ставок  ЕСН  для  налогоплательщиков -индивидуальных  предпринимателей (с 1 января 2005 г.) 

 
 

     Таблица 1.6

     Регрессивная  шкала  ставок  ЕСН  для  адвокатов (с 1 января 2005 г.)

 

Порядок  исчисления  и  уплаты. 

      Сумма  налога исчисляется налогоплательщиком - работодателем по каждому фонду отдельно в установленном  размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога  в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на  обязательное  пенсионное  страхование.

      Уплата  авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

      Исчисление  налога налогоплательщиками, не являющимися  работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий  год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

1. не  позднее 15  июля  текущего  года  в  размере  ½  годовой  суммы;
2. не  позднее  15  октября  текущего  года в  размере  ¼  годовой  суммы;
3. не  позднее 15 января  следующего  года в  размере  ¼  годовой  суммы.

     Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН, согласно которых налогоплательщики  обязаны:

• вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также  ЕСН;
• ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ  отчеты  по  специально  установленной форме;
• осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный  бюджет и соответствующие государственные  внебюджетные  фонды;
• представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее  30 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ

 

1. Задача 1.

    Исходные  данные.