Налоги и налогооблажение

    Бухгалтеру  совместного предприятия, имеющему двоих детей школьного возраста, начислена заработная плата по основному месту  работы: 

в  январе  -  8900= руб.,

  в  феврале  -  7800= руб.,

  в  марте  -  3500= руб.,

  в  апреле  -  6200= руб.,

  в  мае  -  5690= руб.,

  в  июне  -  7800= руб. 

     Начислено по трудовому соглашению за консультации и  подготовку годовой  отчетности: 

в  январе  -  3000= руб.,

  в  феврале  -  3000= руб.,

  в  марте  -  3000= руб.,

  в  апреле  -  3000= руб.   

     В апреле получены проценты по депозитному  вкладу в коммерческом банке «Роскредо». Депозитный счет открыт с 1 января в  сумме 25000= руб. Процентная ставка  -  68% годовых.  Ставка рефинансирования  Центрального банка РФ в первом квартале текущего года  -  45%.

     Перечисляются организацией средства на пенсионный вклад в  негосударственный  пенсионный  фонд  ежемесячно  в  сумме  100 руб.

     Задание.     Рассчитать фактически уплаченный  налог  на  доходы  физических  лиц  за  полугодие. Должна ли произойти доплата налога по декларации?  Если должна, определить  ее  размер. 

     Решение.

     Исчисленный и уплаченный по  месту работы  бухгалтера налог на доходы физических  лиц  представлен  в  таблице 2.1.

Таблица 2.1

 

     Таким образом,  фактически уплаченный налог  на доходы физических лиц  по данному  работнику  за  полугодие  составил  6070= руб.

     При исчислении НДФЛ по месту работы  сотрудника не был учтен доход,  полученный  им  по  депозитному  вкладу  в  коммерческом  банке.

     Наращенная  сумма  депозитного вклада  по  простой  ставке  процентов определяется  по  формуле:

      ,                                              (2.1)

где:  P  -  величина  первоначального вклада;

        d -  продолжительность периода начисления  в днях;

        К  -  продолжительность года  в днях;

         i -  относительная  величина  годовой  ставки  процентов.

      Применив  формулу (2.1)  получим сумму,  наращенную за  первый  квартал текущего  года: 

(руб.).

Сумма полученных  бухгалтером процентов по вкладу составляет:              29250 – 25000 = 4250 (руб.).

       Эта  сумма не облагается  НДФЛ, так как не превышает суммы, рассчитанной исходя  из  ¾ действующей  ставки  рефинансирования ЦБ РФ по   рублевым   вкладам,  а  именно:

     25000 * 45% *  ¾   =   8437,50 (руб.).

     Однако, в налоговой декларации доход работника за апрель месяц текущего года должен быть увеличен на полученную сумму процентов по вкладу:  9200 + 4250 = 13450 (руб.)  При этом в апреле месяце увеличивается   совокупный  доход  нарастающим  итогом  с начала года: 

38400 +  4250 = 42650 (руб.),  что   превышает 40000 руб.

     Таким образом, при расчете НДФЛ за апрель стандартный налоговый  вычет на  двоих  детей  в сумме  600 * 2= 1200 (руб.)  не  применяется:

     НДФЛ  за апрель = 13450 * 13% = 1749 (руб.).

     Следовательно, должна  произойти доплата налога  по  декларации  в размере   1748 – 1040 = 709 (руб.).

     Ответ. 

     Фактически  уплаченный  налог  на  доходы  физических  лиц  составил 6070= руб.  Следует  к  доплате  налога  по  декларации  709= руб.  

2. Задача 2.

Исходные  данные.

     Учетной политикой организации предусмотрено  определение выручки от реализации  по  оплате.

В отчетном периоде отгружено продукции  на  сумму  222 568= руб.

Поступило на  расчетный  счет  за  реализованную  продукцию  336 780= руб.

Получено  штрафных  санкций  200 000= руб.

Перечислено  в  уставный  фонд  150 000= руб.

Получено  авансов  в  счет  финансирования по ранее заключенным договорам 55 000= руб.

Оплачено  по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке 333 900=руб.

Приобретено основных средств  на 220 900= руб., в том числе автомобиль «Москвич» -  64 000= руб.

Перечислено  авансов  смежникам  -  33 900= руб.

Лимит денежной наличности, установленный  Центральным банком РФ для расчетов с одной организацией,  -  10 000= руб.

Закуплено за наличный расчет по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке на оптовой базе и оприходовано материалов -  21 000= руб.

Закуплено в розничной торговле за наличный расчет -  11 778= руб.

      Задание.  Рассчитать  НДС,  подлежащий  уплате   в бюджет  за  отчетный  период. 

      Решение.

      Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления  денежных  средств  за  отгруженные  товары.

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода, как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.  

     Исчисление  общей  суммы  НДС за отчетный  период представлено  в таблице 2.2.

     Таблица 2.2

     Расчет  общей  суммы  НДС  за  отчетный  период

 

      Исчисление  суммы НДС в продажной цене товаров (работ, услуг) определяется путем умножения общей  цены  на отношение ставки налога (в нашем случае 18%) к налоговой базе, принятой за 100%, увеличенной на  18%.

     Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Исчисление  налоговых вычетов за отчетный период представлено  в  таблице 2.3.

     Таблица 2.3

     Исчисление  налоговых вычетов  НДС за отчетный период

 

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, составляет:  113 152,88 – 93 005,08 = 20 147,80 (руб.). 

     Следует отметить текущие новации в сфере налогообложения, касающиеся  НДС (вступают  в действие  с 1 января 2006 года).

     В соответствии с Федеральным законом  от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 года вводится единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». В связи с этим существенно меняется порядок вычета налога. Если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала 2006 года достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных  ценностей,  выполненных  работ  или  оказанных  услуг.

     С  начала  2006  года  отменяется  уплата  НДС  с  авансовых платежей, вводится ускоренный порядок возмещения при капитальном строительстве, увеличивается с 1 до 2 млн. руб. сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) организаций за три предшествующих месяца, позволяющая получить освобождение от уплаты НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      В процессе выполнения теоретической  части настоящей работы произведено изучение вопросов, касающихся  целевых социальных налогов. При этом  показано экономическое значение страховых взносов в социальные внебюджетные фонды;  рассмотрена  роль и  основные  задачи    Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ, размер страховых взносов  в  эти  фонды  и  сроки  их уплаты;  показано предназначение единого социального  налога, а  также  порядок его исчисления  и  уплаты.

      В результате  проведенных  исследований можно сделать следующие основные  выводы: 

• Внебюджетные фонды являются одним из важнейших звеньев финансовой системы государства, с помощью которых происходит перераспределение национального дохода в интересах государственной власти  и  реализация  конституционных  прав  граждан.
• Изменения, связанные с введением с 1 января 2001 г. единого социального налога,  не  отменили  его специального целевого назначения, так как средства от сбора данного налога продолжают поступать в государственные   внебюджетные  социальные  фонды. Для них установлена единая налоговая база – выплаты, начисленные в пользу  работников. Введен достаточно сложный механизм исчисления ЕСН, предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок различных категорий налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налога отдельно  в отношении каждого фонда.
• С 2002 года наряду с уплатой ЕСН налогоплательщики уплачивают в бюджет Пенсионного фонда РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии  граждан. При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, поступает в федеральный бюджет и предназначена для финансирования базовой части трудовой пенсии.
• К 2005 году  произошло снижение максимальной ставки  ЕСН с 35,6 до 26%. При этом отменены все ограничения по доступу к пониженным ставкам  регрессионной  шкалы  и  сокращен  перечень  льгот  по  ЕСН.