Налоги в рыночной системе хозяйствования

 

Введение

Налогообложение является  одной  из важнейших проблем жизни  общества. Оно затрагивает все  социально – экономические сферы  современности. Ни одно государство  не может обойтись без налоговых  доходов. За счет налогов государство  содержит отрасли непроизводственной сферы, финансирует органы власти и  управления, реализует перспективные  научные и производственные программы. От налогов зависят как величины цен, так и их динамика; цены же, в  свою очередь, во многом определяют размеры  налоговых поступлений в бюджет.

Актуальность темы курсовой работы заключена в том, что в  условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

Целью настоящей работы является рассмотрение налогов в рыночной системе хозяйствования  и анализ налоговой политики в условиях перехода к рынку на примере Республики Узбекистан.

 Для достижения указанной  цели были поставлены следующие  задачи:

1. рассмотреть понятия налога, налогообложения, налоговой системы;

2. изучить функции и принципы построения налоговой системы;

3.        исследовать роль налоговой системы в регулировании рынка;

3. рассмотреть этапы становления налоговой системы в Узбекистане;

4. изучить общую характеристику и особенности налоговой системы Республики Узбекистан;

6. определить проблемы налоговой политики Узбекистана и сформулировать предложения по их решению.

Глава 1. Налоги в  рыночной системе хозяйствования

1.1.Сущность налогов. Основные принципы налогообложения

В широком смысле под налогами понимаются «обязательные платежи, взимаемые государством с юридических  и физических лиц в бюджет»¹.  Юридическое лицо, по гражданскому законодательству РФ - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Физическое лицо в гражданском праве - отдельный гражданин (российский либо иностранный гражданин, а также лицо без гражданства) как субъект гражданского права, в отличие от юридического лица, являющегося коллективным образованием².

В узком смысле под налогом  понимается «обязательный,     индивидуально-безвозмездный    платеж,   взимаемый   с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих   им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных   средств, в целях  финансового  обеспечения    деятельности государства и (или) муниципальных образований»³.

Налоги - это один из экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику.

В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоёмких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Экономические преобразования в современном Узбекистане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

На пути к рыночной экономике  налоги становятся наиболее действенным  инструментом регулирования новых  экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Общие  принципы  построения  налоговых  систем  воплощаются   при   их формировании через элементы налогов, которые включают:

• субъект налога – лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство.
• объект налога – предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину, сумму налога.
• единица налогообложения – это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налоговая база: 1 руб., 1 МРОТ, 1 кв. м. земли.
• налоговая база – количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу также называют основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.
• налоговая ставка – размер налога на единицу обложения. Виды ставок: процентные, в твёрдой денежной сумме, в определённом размере кратности к МРОТ, смешанные (сочетание денежной и процентной формы).
• налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
• льготы – способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Виды льгот: установление не облагаемой налогом части объекта налогообложения (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих частей; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определённый срок; понижение налоговых ставок и др.
• порядок уплаты – это способ, форма и сроки уплаты налога. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Форма уплаты налога: внесение платежей частями (в том числе авансовых) в течении налогооблагаемого периода в установленные сроки с окончательным расчётом и уплатой суммы налога по окончанию периода, разовая уплата всей суммы налога; в наличной форме или путём безналичных расчётов.»⁴

Налоги являются обязательными  платежами (взносами) в пользу государственной  или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания  субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что  каждый плательщик уплачивает все установленные  государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в  порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.»⁵

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом  налогового состава - ставкой налога, определяет также и объем налоговой  обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем  значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь  выражает один из существенных признаков  налогов (или принципов налогообложения).⁶

Весь состав налогов и  сборов отечественной системы налогообложения  распадается на 2 взаимодействующие  подсистемы: прямого налогообложения; косвенного налогообложения.

Прямые налоги - те, которые  непосредственно связаны с результатом  хозяйственно – финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости  имущества, ростом рентной составляющей.

Косвенные налоги – те, которые  являются надбавкой к цене или  определяются в зависимости от размера  добавленной стоимости, оборота  или продаж товаров, работ, услуг.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют  не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного  исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать  или увеличивать стоимостную  базу исчисления других. Эволюция налогообложения  в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

В практике взимания налоговых  платежей существует несколько способов:

• «по декларации»
• «кадастровый способ»
• «у источника выплаты»

Первый способ основывается на том, что налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый  орган по месту своей регистрации  официальное заявление о своих  налоговых обязательствах. На основе представленной декларации налоговый  орган рассчитывает налог и вручает  налогоплательщику уведомление  о его уплате.

При кадастровом способе  уплаты налогов ведется кадастр  – реестр, устанавливающий классификацию  объектов налогообложения по некоторым  внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю  доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра может  быть положена какая-либо характеристика объекта обложения.

Уплата налога у источника  дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом  налога рассчитанного и удержанного  бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода.

1.2.  Роль и функции  налоговой системы

В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоёмких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно  повлияли на реализацию государством своих экономических функций  и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

На пути к рыночной экономике  налоги становятся наиболее действенным  инструментом регулирования новых  экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

В  числе  налоговых  функций  ученые  называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную. (Рисунок).

Функции налоговой системы

фискальная

регулирующая

контрольная

 

распределительная

социальная

стимулирующая

 

Источник: составлен автором

Рис. Функции налоговой  системы

Посредством фискальной функции  системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности.

Посредством  регулирующей  функции формируются  противовесы  излишнему  фискальному   гнету,   т.е.   создаются специальные  механизмы,  обеспечивающие  баланс  корпоративных,   личных   и общегосударственных  экономических  интересов.  Конечная   цель   налогового регулирования –  обеспечить  непрерывность  инвестиционных  процессов,  рост финансовых  результатов  бизнеса,   а   тем   самым   способствовать   росту общенационального фонда денежных средств.

Таким  образом,  обе  налоговые  функции  позволяют  трансформировать внутренний  потенциал  налогообложения  из  абстрактно  воспринимаемой    ее способности  воздействовать  на  качественные  и  количественные   параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная  функция  состоит  в  обеспечении  доходов  государственной бюджетной  системы  и  находится  под  особым   контролем   и   воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая  (регулирующая)  функция  –  это  роль  налогов  и налоговой политики   в  системе  факторов  регулирования  макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов  роста  и  занятости.  В условиях Узбекистана налоговая система проявила  себя  как фактор  ограничения спроса,  особенно  инвестиционного,   углубления     падения   производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция  налоговой  системы  проявляется  в  сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и  т.д.