Приднестровский государственный университет

имени Т. Г. Шевченко

                                           

Экономический Факультет

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 

Курсовая  работа

 по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Налогообложение  доходов физических лиц в ПМР»

                                                            Выполнила

                                                                       студентка 2-го курса 201 группы

                                                                       экономического факультета, д/о

                                                                       специальности «Финансы и кредит»

                                                                                                                                      

                                                                       Научный руководитель:

                                                                       

                                                  
 

                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                

Тирасполь 2008 г. 
 
 

                                      Содержание

Введение                                                                   3                           Глава 1. Общие черты налогообложения доходов физических лиц в развитых странах.

1. Налогоплательщики и налоговая база                                                    6
2. Налоговые вычеты и налоговые льготы                                                 7
3. Налоговый период и налоговые ставки                                                 8

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц в ПМР

1. Налогоплательщики и налоговая база                                                   10

2.2 Налоговые вычеты                                                                                   26

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога                                                   38

2.4 Порядок удержания и возврата неправильно исчисленных сумм налогов  46

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения доходов физ. лиц    47  

Заключение                                                                                                         49 

Список использованной литературы                                                                51 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Налоги  являются экономической основой  современного общества, формируя  около 90% доходов государства  в развитых странах. Уровень  социально-экономического обустройства  государства определяет формы и способы налогообложения, которые развивались от жертвоприношения, контрибуции, дани до самых современных видов - налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и др.  
    Подоходный налог в практике финансового хозяйства стал использоваться лишь в начале XIX века, когда сформировались необходимые социально-экономические условия для его применения. ( Например, в качестве экономического условия, определяющего возможность использования подоходного налогообложения в податной практике государства, выступает достаточно высокий уровень экономического развития, который в свою очередь создает базу обложения подоходным налогом в виде доходов населения, получаемых из различных источников.)

   И уже  с того времени налог на доходы физических лиц стал одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только республиканский, но и местные бюджеты. Поэтому темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

   В данной  работе приведены характеристика  основных элементов налога на  доходы физических лиц, порядок  его исчисления и уплаты в  бюджет, основные направления совершенствования,  раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе ПМР.  
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 1. Общие черты налогообложения доходов физических лиц в развитых странах. 

1.1 Налогоплательщики  и налоговая база

   Подоходный  налог в каждой стране имеет  свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

   Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние — по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства — пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

   Смысл  разделения налогоплательщиков  на резидентов и нерезидентов  состоит в том, что резиденты  несут полную налоговую ответственность  с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность¹.

   Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.  

1.2 Налоговые вычеты  и налоговые льготы

   Ни в  одной стране мира совокупный  годовой доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым  доходом, к которому применяется  действующая шкала ставок подоходного  налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

   Наряду  с налоговыми вычетами из совокупного  дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для  исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает  уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

   Кроме  вычетов из совокупного дохода  и зачетов по налогооблагаемому  доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется  на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.  

1.3 Налоговый период  и налоговые ставки

   Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых  льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

   Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

    Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы.   Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных  налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

   Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом². 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц в ПМР 

2.1 Налогоплательщики и налоговая база

   В соответствии со статьей 1 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц плательщиками налога являются:

 1. Плательщиками подоходного налога (далее - налога) признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, а также физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но, получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике, (далее - налогоплательщики).

2. К резидентам  Приднестровской Молдавской Республики  относятся физические лица, имеющие  постоянное место жительства  в Приднестровской Молдавской  Республике. К лицам, имеющим постоянное местожительства в Приднестровской Молдавской Республике, в целях настоящего Закона относятся лица, проживающие в Приднестровской Молдавской Республике непрерывно не менее 183 дней на основании соответствующей регистрации.

        3.  Для целей настоящего Закона взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц:

        а) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

б) лица состоят  в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя  или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. 

В соответствии со статьей 2 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц доходами от  источников в Приднестровской Молдавской Республике и доходами от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республики являются:

1. Для целей  настоящего Закона к доходам  от источников в Приднестровской  Молдавской Республике относятся доходы в денежной, натуральной и иной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления деятельности на территории Приднестровской Молдавской Республики.