Налогообложение доходов физических лиц в ПМР

2. Для целей настоящего Закона к доходам от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республике относятся доходы, в денежной и натуральной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления им деятельности за пределами Приднестровской Молдавской Республики.

3. Не относятся  к доходам, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара в Приднестровской Молдавской Республике, а также с ввозом товара на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

Это положение  применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Приднестровской Молдавской Республики в таможенном режиме выпуска в свободное обращение только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

а) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе  таможенных складов), расположенных  на территории Приднестровской Молдавской Республики;

б) товар не продается  через постоянное представительство  в Приднестровской Молдавской Республике.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных  условий, доходом, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Приднестровской Молдавской Республике.

   При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Приднестровской Молдавской Республики с таможенных складов.

3.Если положения настоящей статьи не позволяют однозначно отнести полученные физическим лицом доходы к доходам, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике либо к доходам от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республики, отнесение к тому или иному источнику осуществляется республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

В соответствии со статьей 3 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц объектом налогообложения является:

1. Объектом налогообложения  признается доход, полученный  в денежной и (или) натуральной  и иной форме:

а) физическими  лицами, имеющими постоянное место жительства в ПМР - от источников в ПМР и за ее пределами;

б) физическими  лицами, не имеющими постоянного места  жительства в ПМР - от источников в ПМР.

2. Доходы в  иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком  ПМР для целей учета и отчетности и действующему на дату получения дохода (дату выплаты дохода, включая авансовые выплаты, физическому лицу, дату перечисления дохода физическому лицу, дату передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, дату получения дохода в виде материальной выгоды). При этом уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика в рублях ПМР или в иностранной валюте, котируемой центральным банком ПМР.

В соответствии со статьей 4 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц налоговой базой  является:

1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы физического лица, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 6 настоящего Закона.

Если из дохода физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу, если иное не установлено действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики .

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для доходов,  в отношении которых предусмотрены  налоговые ставки, установленные  статей 15 настоящего Закона, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению. При этом налогооблагаемая  база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 настоящего Закона, если иное не оговорено настоящим Законом.

Если сумма  налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные статьей 15 настоящего Закона, подлежащих налогообложению за этот же месяц, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю.

Все виды вычетов, за исключением случаев, оговоренных настоящим Законом, предоставляются в пределах налогового периода либо по итогам его декларирования.

   В соответствии  со статьей 5,6,7 Закона ПМР о  подоходном налоге  с физических лиц  устанавливаются  особенности определения  налоговой базы  при получении  доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды,  по договорам страхования.

   Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме:

1. При получении  налогоплательщиком дохода в  натуральной форме в виде товаров  (работ, услуг),  в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, исчисленная по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по ценам, определенным на дату получения дохода:

а) по продукции  собственного производства - по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции иным потребителям. При отсутствии в отчетном периоде реализации аналогичной продукции иным потребителям – по ценам фактической реализации, но не ниже фактически сложившейся за отчетный период себестоимости;

б) по покупной продукции - по цене приобретения источником выплаты такого дохода, с применением фактически сложившейся торговой надбавки, но не менее 5 процентов;

в) по недвижимому  имуществу, полученному в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, - исходя из суммы сделки, но не ниже инвентаризационной стоимости либо стоимости, установленной профессиональным оценщиком.

2. К доходам,  полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, в частности,  относятся:

а) оплата (полностью  или частично) за счет средств организаций  или индивидуального предпринимателя  товаров (работ, услуг), в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, или имущественных прав, в том числе   коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (за исключением случаев, когда обучение производится на основании договора, предусматривающего обучение работника в интересах предприятия).

б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

в) оплата труда  в натуральной форме;

г) оплата по гражданско-правовому  договору объектами недвижимости.

   Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды:

1. Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:

а) материальная выгода, полученная от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными средствами. При этом к  заемным средствам также относится  оплата товаров (работ,услуг), произведенная организацией за налогоплательщика с предоставлением ему рассрочки оплаты на срок более месяца³ с последующим удержанием из заработной платы данного налогоплательщика суммы произведенного платежа. 

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды, указанной  в подпункте а) пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как:

а) превышение суммы  процентов за пользование заемными средствами, в том числе в виде товаров, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной, исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения,  определенной за предыдущий квартал, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как  экономия на процентах при получении  заемных средств, осуществляется организациями, являющимися источником выплаты дохода, в сроки, определяемые в соответствии с настоящим Законом, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный настоящим Законом.

3.При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте в) пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

   Особенности определения  налоговой базы  по договорам страхования: 

1. При определении  налоговой базы не учитываются  доходы, полученные в виде страховых выплат, в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

а) по договорам  обязательного  страхования, осуществляемого  в порядке, установленном действующим  законодательством Приднестровской  Молдавской Республики;

б) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 (пяти) лет.

   Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 (пяти) лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком ПМР на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

   В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

в) по договорам, предусматривающим возмещение вреда  жизни, здоровью.

2. При определении  налоговой базы учитываются суммы  начисленных страховых взносов,  если указанные суммы вносятся  за физических лиц из средств  работодателей, за исключением  случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

3. По договору  добровольного имущественного страхования  (включая страхование гражданской  ответственности за причинение  вреда имуществу третьих лиц  и (или) страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

а) гибели или  уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница  между суммой полученной страховой  выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенных на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;