Налогообложение доходов физических лиц в ПМР

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не может быть использован  полностью, его остаток может  быть перенесен на последующие налоговые  периоды до полного его использования.

   Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные настоящим подпунктом, предоставляются только по месту основной работы. Допускается перерасчет имущественных вычетов в течение налогового периода организацией, выплачивающей доход, на основании предоставленных документов. Налогоплательщикам, не имеющим основного места работы, а также индивидуальным предпринимателям имущественные вычеты предоставляются по итогам декларирования.

        2. Право на получение имущественных  налоговых вычетов предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика.  

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога

        В соответствии со статьей 13 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяется налоговый период :

налоговым периодом признается календарный год.

        В соответствии со статьей 14 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяется дата фактического получения дохода:

1. Дата фактического  получения дохода определяется  как день:

а) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в  банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

б) передачи доходов  в натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

в) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным  средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

г) погашения  налогоплательщиком беспроцентного кредита  или беспроцентной ссуды - при  получении доходов в виде материальной выгоды по беспроцентным кредитам и  ссудам.

2. При получении  дохода в виде заработной платы  датой фактического получения  налогоплательщиком такого дохода  признается последний день месяца, за который ему был начислен  доход за выполненные трудовые  обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом).

При прекращении  трудовых отношений датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день его нахождения в трудовых отношениях с работодателем.

При выплате  дохода по итогам деятельности за определенный период налогового периода в случае, если выплата производится в следующем налоговом периоде, датой фактического получения дохода является последний месяц, в котором производится начисление дохода. 

В  соответствии со статьей 15 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяются налоговые ставки:

1. Налоговая  ставка устанавливается в размере  15 процентов, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

2. Налоговая  ставка устанавливается в размере  2 процентов в отношении доходов,  полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности спортсменов и тренеров – преподавателей в сфере спорта высших достижений.

         3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов в отношении  доходов, полученных в порядке  дарения от физических лиц.

        4. В случае превышения индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими вид предпринимательской деятельности – «мелкооптовая торговля», годового совокупного объема реализуемого товара 50 000 РУ МЗП к сумме дохода, превышающей 50 000 РУ МЗП, устанавливается налоговая ставка в размере 45 процентов.

В соответствии со статьей 16 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяется порядок исчисления налога :

1. Облагаемый  месячный доход по основному  месту работы определяется как  разница между начисленным доходом  и вычетами, предусмотренными статьями 9-12 настоящего Закона, если иное не оговорено настоящим Законом. 2. Не по месту основной работы вычеты не предоставляются, если иной порядок не оговорен настоящим Законом.

3. Доходы, полученные  как по месту основной работы, так и не по месту основной работы, облагаются по ставкам, указанным в статье 15 настоящего Закона.

В  соответствии со статьей 17 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяются особенности исчисления налога организациями, порядок удержания, перечисления и сроки уплаты налога организациями :

1. Организации,  постоянные представительства иностранных  организаций в ПМР (далее - организации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьями 15 и 16 настоящего Закона с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом исчисление налога производится в соответствии с порядком, действующим на дату получения физическим лицом дохода.

         2. Указанные в пункте 1 настоящей  статьи организации и работодатели  обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно  из доходов физического лица  при их фактической выплате,  если иное не оговорено настоящим  Законом.

        Удержание у физического лица  начисленной суммы налога производится  за счет любых денежных средств,  выплачиваемых  физическому лицу, при фактической выплате указанных  денежных средств физическому  лицу либо, по его поручению,  третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в течение налогового периода организации, являющиеся источником выплаты дохода, обязаны в течение пяти дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме либо предоставить налогоплательщику право внести в кассу организации исчисленную сумму налога с последующим перечислением данной организацией суммы налога в бюджет.

        3. Организация обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках. В иных случаях организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

4. Банковские  учреждения обязаны при предъявлении  им чеков на получение  средств  на   выплату   дохода   и     вознаграждений   за  выслугу лет  оплачивать их только по предъявлении им документа, подтверждающего перечисление налога в бюджет или отсутствие налога. В случае выдачи средств на выплату дохода при отсутствии платежного поручения банки и кредитные учреждения несут ответственность в соответствии с действующим налоговым законодательством ПМР  за нарушение порядка очередности платежей.

        5. В случае частичной выплаты  дохода перечисление подоходного  налога в бюджет осуществляется пропорционально суммам фактически выплаченного дохода.

       6. Доходы, получаемые физическими  лицами в результате ликвидации  организаций, в том числе и  от реализации их имущества,  облагаются налогом по совокупности  с другими доходами (заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются.

7. Запрещается  уплата налога с дохода физических  лиц за счет средств работодателей,  за исключением взыскания доначисленных  сумм подоходного налога по  актам документальных проверок.

8. Организации  ежемесячно предоставляют органам государственной налоговой службы по месту своего нахождения отчет об общей  сумме выплаченных физическим лицам доходов и общей сумме перечисленного в бюджет подоходного налога с физических лиц. Иная информация, расчеты, отчеты, а также все документы и пояснения, связанные с исчислением и уплатой подоходного налога, правом на льготы, предоставляются только при проведении контрольных мероприятий. Указанные сведения могут предоставляться на магнитных носителях  или с использованием средств телекоммуникаций, в порядке, определенном исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

   9. Организации,  в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, а также в подведомстве которых находятся учреждения, финансируемые из бюджетов различных уровней, по которым ведется централизованное начисление и выплата заработной платы, перечисляют подоходный налог с доходов, выплачиваемых работникам данного структурного подразделения (учреждения), по месту нахождения структурного подразделения (учреждения) в соответствии с нормативами отчислений, установленными законом о бюджете ПМР на соответствующий год для города или района, в котором находится структурное подразделение (учреждение).

         10. В случае если сумма дохода  выплачивается не по месту  жительства налогоплательщика, организации  перечисляют подоходный налог  с дохода, выплачиваемого данному налогоплательщику, по месту выплаты дохода в соответствии с нормативами отчислений, установленными законом о бюджете ПМР на соответствующий год для города или района, в котором находится организация.

В  соответствии со статьей  18 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяются особенности исчисления и уплаты сумм налога лицами, занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица:

   Сумма дохода, полученного в налоговом периоде  от предпринимательской деятельности, зарегистрированной в установленном порядке, подлежит налогообложению в соответствии с настоящим Законом. Перечислению в бюджет подлежит  сумма налога, исчисленная по доходам, полученным в налоговом периоде и превысившим 3 600 РУ МЗП за год (или 300 РУ МЗП в месяц при пересчете на количество месяцев действия предпринимательского патента в случае деятельности индивидуального предпринимателя менее календарного года), по ставке, установленной статьей 15 настоящего Закона. При этом доход (выручка) подлежит уменьшению на сумму уплаченных в этом налоговом периоде обязательных страховых взносов. Перечислению в бюджет подлежит сумма налога за вычетом уплаченного в течение налогового периода подоходного налога по этому виду дохода⁹.

В  соответствии со статьей 19 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяются особенности исчисления и уплаты налога профессиональными спортсменами и тренерами-преподавателями в отношении доходов, полученных в связи с осуществлением ими профессиональной спортивной и (или)  тренерской деятельности в сфере спорта высших достижений:

       Доходы профессиональных спортсменов  и тренеров –преподавателей,  полученные в связи с осуществлением  профессиональной спортивной и  (или) тренерской деятельности в сфере спорта высших достижений, облагаются подоходным налогом по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 15 настоящего Закона. При этом облагаемый доход определяется без учета вычетов, предусмотренных статьями 9-11 настоящего Закона.

В  соответствии со статьей 20 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц определяет порядок декларирования:

     1.Декларирование  доходов физических лиц в Приднестровской  Молдавской Республике осуществляется  с целью учета доходов физических  лиц, обеспечения получения ими в полном объеме стандартных, социальных, имущественных вычетов, предусмотренных настоящим Законом, точного исчисления и уплаты подоходного налога налогоплательщиками в полном объеме, а также устранения двойного налогообложения.

     2. Порядок декларирования доходов физических лиц устанавливается уполномоченным Президентом ПМР исполнительным органом гос. власти, в ведении которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, в соответствии с настоящим Законом.

     3. Налоговая декларация предоставляется  территориальным налоговым инспекциям  не позднее 1 апреля года, следующего  за отчетным.

     4. В обязательном порядке представляют  налоговую декларацию:

     а)  физические лица, с доходов которых  в налоговом периоде удержан подоходный налог и доход которых превысил 8 280 РУ МЗП в год;

     б)  индивидуальные предприниматели  и крестьянские (фермерские) хозяйства,  осуществляющие деятельность на  основании предпринимательского  патента, независимо от суммы  полученного дохода;

     в)  физические лица, получившие в  налоговом периоде доходы, с которых  не был удержан подоходный  налог.

     5. Иные физические лица  могут предоставлять в добровольном порядке налоговую декларацию, в том числе в случаях, когда в течение налогового периода не были предоставлены в полном объеме стандартные, социальные, имущественные вычеты из налогооблагаемой базы, предусмотренные статьями 9-12 настоящего Закона.