Налогообложение доходов физических лиц в РФ

Все вышеуказанные вычеты могут производиться только из доходов  налогоплательщика, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%.

Стандартные налоговые вычеты производятся у налогоплательщика  ежемесячно работодателем, являющимся источником выплаты дохода. Такой  вычет производится любым работодателем  вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или  налогоплательщик работает по совместительству.

Выбор работодателя, который  будет предоставлять стандартные  налоговые вычеты, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Для этого физическому  лицу необходимо подать выбранному работодателю, являющемуся источником выплаты  дохода, письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартные  налоговые вычеты.

Работодатель имеет право  производить стандартные налоговые  вычеты только на основании письменного  заявления налогоплательщика и  документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты. Без  такого заявления вычеты не могут  производиться.[11]

Форма данного заявления  пока не установлена, поэтому оно  может составляться в произвольной форме. Однако из его текста должно безусловно следовать, что налогоплательщик просит данного работодателя производить  из его ежемесячного дохода стандартные  налоговые вычеты,   предусмотренные  ст.218 Налогового кодекса РФ.

После введения в действие части второй Налогового кодекса  РФ налогоплательщик имеет право  на получение стандартных налоговых  вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Право на ежемесячный налоговый  вычет в размере 3000 руб. имеют  те физические лица- налогоплательщики, которые ранее имели право  на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер совокупного  дохода, облагаемого по минимальной  ставке (на основании подп. "е" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц").      Кроме того, право на данный стандартный налоговый вычет теперь имеют:

- инвалиды Великой Отечественной  войны,

- инвалиды из числа  военнослужащих, ставших инвалидами 1,ПДП групп вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных  при защите СССР, Российской Федерации  или при исполнении иных обязанностей  военной службы либо полученных  вследствие заболевания, связанного  с пребыванием на фронте, либо  из числа бывших партизан, а  также другие категории инвалидов,  приравненных по пенсионному  обеспечению к указанным категориям  военнослужащих .

Стандартный налоговый вычет  в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получаемый в налогооблагаемом периоде, уменьшался согласно п.2 ст. З Закона РФ от 07.12.91 на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц,   в течение которого был получен доход, пятикратного установленного законом размера МРОТ.

Кроме того, указанный стандартный  налоговый вычет предоставляется: - родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при  защите СССР, Российской Федерации  или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных  служащих, если они не вступили в  повторный брак.

- гражданам, уволенным  с военной службы или призывавшимся  на военные сборы, выполнявшим  интернациональный долг в Республике  Афганистан и других странах,  в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица-налогоплательщики  имеют право на стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб. Данный вычет  производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход  налогоплательщика, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  работодателем, предоставляющим налоговый  вычет, превысит 20000 руб. Начиная с  месяца, в котором указанный доход  превысил 20000 руб., налоговый вычет  не применяется.

Стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть фактически находящимся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Если налогоплательщик имеет  право более чем на один вышеперечисленный  стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный  налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода  распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обеспечении которых  находится ребенок.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2001 г. не производится вычет на иждивенцев, т.е. лиц, проживающих  на средства физического лица и не имеющих самостоятельных источников дохода, как состоящих, так и не состоящих с ним в родстве.

Вычет в размере 300 руб. предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.[10]

Вычеты из совокупного  дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной  формы обучения производится независимо от того, имеют ли они самостоятельные  источники доходов - стипендии, заработки  и т.п., а также проживают ли они совместно с родителями.

Если студент имеет  семью, то уменьшение расходов на его  содержание производится у каждого  из его родителей. Вычеты на детей  этого студента (внуков) у дедушки  и бабушки не производятся.

У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп. 4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящих в  зарегистрированном браке. При этом исходя из прямого толкования подп.4 п.1 ст.218 НК РФ следует, что выплата  и получение алиментов (в отличие  от ранее принятого порядка) не влияют на размер производимого стандартного налогового вычета . Для применения вышеуказанного двойного размера вычета необходимо только, чтобы родитель не состоял в зарегистрированном браке.[8]

Предоставление двойного размера вычета одиноким родителям  прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Что касается предоставления вычета родителю, выплачивающему алименты, то здесь сохраняется ранее принятый порядок. Нельзя сделать вывод о том, что расторжение брака между супругами является юридически значимым обстоятельством при том условии, что и после расторжения брака дети находятся на содержании у обоих родителей (бывших супругов). Причем один из родителей содержит детей как проживающих с ним, а другой - в виде выплаты соответствующих алиментов на содержание детей.

Именно нахождение ребенка  на содержании (на обеспечении) у супругов определено законодателем как юридически значимое обстоятельство для распространение  на них (обоих супругов) льготы, ранее  предусмотренной под п."б" п.6 ст.З Закона РФ от 07.12.10 "О подоходном налоге с физических лиц", и вычета, предусмотренного в настоящее время подп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, и после  расторжения брака бывшие супруги  при условии, если дети продолжают находиться у них на содержании, оба имеют  право на вычет по уменьшению совокупного  дохода, полученного в налогооблагаемый период.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором  установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет или 24 лет или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет  предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный  в установленном порядке, в период обучения.[12]

Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода  до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 20000 руб., налоговый вычет  не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами  Российской Федерации, и только в  отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Иностранным физическим лицам (в случае, если они фактически находились на территории Российской Федерации  не менее 183 дней в календарном году), у которых ребенок (дети) находится  за пределами Российской Федерации, стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Если налогоплательщик начинает работать у налогового агента не с  первого месяца календарного года, то вычеты в размере 400 руб. и 300 руб. (либо 600 руб.) предоставляются по данному  месту работы с учетом полученного  с начала этого года дохода по другому  месту работы. Налогоплательщик обязан подтвердить размер полученного  дохода справкой, выданной предыдущим работодателем.

Если работодатель предоставил  физическому лицу не все стандартные  налоговые вычеты, на которые последний  имел право, то излишне удержанные суммы  налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

К социальным налоговым вычетам  относятся те расходы налогоплательщиков, которые направлены ими на благотворительные цели, обучение и лечение.

Данный вычет предоставляется  налоговым органом. Работодатель социальный налоговый вычет не производит.

Для получения социального  налогового вычета налогоплательщик должен в налоговый орган по окончании  календарного года в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, подать налоговую  декларацию и письменное заявление  с документами, подтверждающими  право на получение вычета.

С 1 января 2008 г. физические лица получили право на социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи:

- организациям    науки,    культуры,    образования,    здравоохранения    и социального  обеспечения,    частично или    полностью    финансируемым  изсредств соответствующих бюджетов (ранее был предусмотрен подп. "а" п.6 ст. З Закона РФ от 07.12.91"О подоходном налоге с физических лиц"); физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Данный вычет может  быть произведен в размере фактически произведенных расходов, но не более  суммы дохода, полученного в календарном  году.

Налоговый кодекс РФ не указал, какие именно документы необходимо представлять в налоговый орган  для подтверждения произведенных  расходов и получения права на данный налоговый вычет. Но можно  предположить, что налоговый орган  потребует как минимум платежные  документы, свидетельствующие о  факте перечисления денежных средств, а также документы, подтверждающие статус организации науки, культуры, образования, здравоохранения и  т.п.

В состав социальных налоговых  вычетов включены вычеты:

•    в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в образовательных  учреждениях;

•   в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет  на дневной форме обучения в образовательных  учреждениях.

Налогоплательщик имеет  право на вычет при проведении расходов за обучение по любой форме  обучения,  налогоплательщик-родитель имеет право на вычет при расходах за обучение ребенка только по дневной  форме. Данный вычет может быть произведен:

- у налогоплательщика-учащегося - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб.

- у налогоплательщика-родителя - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей. Если родитель расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет право на оба вычета.

Налогоплательщик имеет  право на получение данного социального  налогового вычета, если расход произведен им лично. Если за физическое лицо оплату обучения производит организация, то вычет  не предоставляется

Рассматриваемый социальный налоговый вычет предоставляется  за период обучения налогоплательщика  и его детей в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный  в установленном порядке, в процессе обучения.

Для подтверждения права  на указанный налоговый вычет  налогоплательщик вместе с письменным заявлением должен представить платежные  документы, свидетельствующие о  факте перечисления денежных средств, копию лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. При этом отсутствие государственной  аккредитации у образовательного учреждения не является основанием для лишения  права налогоплательщика на получение  вычета.