Налогообложение доходов физических лиц в РФ

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению , по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Дата физического получения  дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках;

• передачи дохода в натуральной  форме ;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров приобретения ценных бумаг -при получении доходов  в виде материальной выгоды. При  получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором.

Вместе с тем практически  не изменен порядок перечисления сумм налога на доходы физических лиц  в бюджет. В соответствии со ст. 226 НК РФ предприятия, учреждения и организации  обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного  с физических лиц налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке по поручениям работников /3/.

Таким образом, в отличие  от ранее применяемого порядка, бухгалтер  сначала перечисляет в бюджет суммы налога с предполагаемого  дохода (проводка: Д- т счета 68 - К-т  счета 51 без проводки начисления задолженности  перед бюджетом). И только потом  по фактически выплаченным суммам размер исчисленного ранее налога, подлежащего  уплате в бюджет, уточняется и в  учете отражается сумма реальной задолженности перед бюджетом (проводка: Д-т счета 70 - К-т счета 68).

Организации, не имеющие  счетов в банках, а также выплачивающие  суммы на оплату труда из выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), перечисляют исчисленные  суммы налога в банки не позднее  дня, следующего за днем выплаты средств  на оплату труда.

Одновременно уточнено, что  в случае если заработная плата выплачивается  за счет средств, полученных в банке  под другие нужды, или из иных непоименованных  источников, то сумы подоходного налога должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после  выплаты.

Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Доход  в иностранной валюте в целях  налогообложения пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Существенно изменен порядок  предоставления физическим лицам вычетов  «на себя» и «на иждивенцев». Сумма предоставляемых вычетов  поставлена в зависимость от размера  совокупного дохода, исчисляемого нарастающим  итогом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

В случае оплаты в натуральной  форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику  продукции по рыночным (государственным  регулируемым) ценам установленным  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в  натуральной форме, удерживается налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может  превышать 50% суммы выплаты.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды , выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных ) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем  один раз в налоговый период. Дата фактического получения дохода в  виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с  пп.З п.1 ст.223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным  средствам. Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика  уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику .

При заключении договоров  добровольного пенсионного страхования  за счет средств налоговых агентов  с 1 января 2001 года в размерах, превышающих 10000 руб. в год на одного застрахованного, а с 1 января 2002 года в размерах, превышающих 2000 руб. в год на одного застрахованного ( участника фонда), возникающая в виде разницы налоговая база подлежит налогообложению по ставке 13 процентов. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев.

При увольнении работника  бухгалтерия предприятия обязана  выдать справку о выплаченных  в текущем году доходах и удержанных суммах налога по установленной форме. Такую же справку обязан представить  в бухгалтерию вновь принятый работник с прежнего места работы. В совокупный доход включается доход, полученный по прежнему месту работы, с учетом суммы удержанного налога. Вычеты работнику производятся независимо от количества проработанных дней в месяце, но с учетом данных справки с предыдущего места работы.

Подоходный налог удерживается с полного дохода, подлежащего  налогообложению, независимо от перечисления и удержаний (алименты, на благотворительные  цели и т.д.).

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом  в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка 13 %, начисленным плательщику за данный период. Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются налоговые ставки 30 и 35 % , исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.[12]

Предприятия, не имеющие  счетов в банке или выплачивающие  зарплату из выручки от реализации продукции (работ, услуг), перечисляют  суммы налога в банки не позднее  дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Если физическими лицами получен доход от работодателей  не за выполнение трудовых обязанностей (например, получены отпускные суммы, выплаты по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и социальных благ), исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

Перечисления налога за филиалы  и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, производится головной организацией в региональный бюджет по месту нахождения филиала  или подразделения.

Необходимо иметь в  виду, что выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные  в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

При проверке предприятий  и учреждений налоговыми органами выявляется неполная уплата в бюджет налоговых  отчислений. Практически многие предприятия  перечисляют в общей сложности 70 % удержанных сумм подоходного налога. Это связано с выплатой доходов  работникам не в денежном выражении, а зачастую натуроплатой, что затрудняет перечисление денежных средств с  таких выплат.

Высокие налоги и ослабленный  контроль со стороны проверяющих  органов дают повод вести предприятия  «черную» кассу, двойную бухгалтерию. Я считаю, что необходимо ввести жесткий контроль за расходной частью бюджета предприятия, да и руководящих  лиц тоже. Введение для всех видов  деятельности единого налога на вмененный  доход поможет также решить проблему сокрытых доходов, что будет способствовать пополнению государственной казны. Бюджетная эффективность и справедливость подоходного налогообложения зависит  от возможностей точного определения дохода налогоплательщиков.

 

 

 

3. Пути совершенствования налога на доходы физических лиц     

                                                                               

         Установление единой ставки подоходного налога способствует упрощению системы контроля за правильностью уплаты налога, ввиду того, что пересчет обязательств физического лица по подоходному налогу производится лишь в случае, если данное физическое лицо претендует на получение льгот и как следствие — на возмещение излишне уплаченных сумм налога. В качестве дополнительного контроля за правильной уплатой подоходного налога может быть использована также система контроля за расходованием средств.

Следует разделить вопрос о введении санкций за непредставление  декларации, искажение представленных в ней данных и доказательство наличия скрытых от налогообложения  доходов, и вопрос о возможности  применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений (в уклонении  плательщика от налога) на основании  другого принципа налогообложения  — налогообложения по внешним  признакам богатства.

Следует ввести норму, позволяющую  налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни  налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами, применять  метод определения величины подоходного  налога по так называемым внешним  признакам богатства:

•    наличие, качество, размеры и местоположение жилья;

•  количество   и   класс   автомобилей,   гаражей   и   другого   находящегося   в собственности физического  лица имущества;

•  членство в элитных  клубах;

•  наличие прислуги и  др.

С введением 01.01.2001 г. налога на доходы с физических лиц утратил  силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». С 01.01.2001 г. ставка налога составила 13%, изменились размеры налоговых вычетов, введены  новые льготы по налогу и отменены некоторые льготы, действующие до 20010 г. Налоговые вычеты делятся на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные .

В состав социальных налоговых  вычетов включены вычеты суммы уплаченные налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. Налогоплательщик имеет право на вычет при расходах за обучение по любой форме. Размер фактически произведенных  расходов на обучение, как налогоплательщика-родителя, так и налогоплательщика-учащегося  составит не более 25 000 руб. Если же налогоплательщик расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет права на оба  вычета.

По моему мнению, еще  одним важным социальным налоговым  вычетом является вычет в сумме  уплаченной налогоплательщиком в календарном  году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также суммы  уплаченной налогоплательщиком за медикаменты. Вычет может быть представлен  налогоплательщику за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет  в медицинских учреждениях Российской Федерации.

Налогоплательщик для  получения налоговых вычетов  на обучение и лечение должен подать в налоговый орган по окончании  календарного года, налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение  вычетов. Я считаю, что такой подход к налогоплательщику является положительным  для большинства средних слоев  населения.

По моему мнению, основным направлением совершенствования налогообложения  доходов физических лиц в современных  условиях является понижение ставки указанного налога . Благодаря либеральной  политике правительства в нашей стране с 1 января 2010 года установлена одна из самых низких ставок налога - 13 %.[11]

 

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

Вариант 2

Определить:

- суммы вносимых авансовых  платежей по налогу на имущество  организаций, вносимых в бюджет  по итогам отчетных периодов;

- сумму  налога на  имущество организаций к уплате  за год;

- заполните налоговую  декларацию.

Исходные данные:

Предприятие организовано 25 апреля текущего налогового периода.

На 1-е число следующего месяца стоимость амортизируемого  имущества составила 1 420 000 руб. По данному  имуществу ежемесячно для целей  бухгалтерского учета начисляется  амортизация в сумме 112 000 руб. Движение имущества организации в течение  налогового периода характеризуется  следующими данными:

- 15 июня приобретено оборудование  первоначальной стоимостью 320 000 руб.  со сроком полезного использования  10 лет;

- 10 июля передано в  аренду транспортное средство  остаточной стоимостью 80 000 руб., норма  амортизации - 0,83%;

- 20 августа реализован  станок остаточной стоимости  75000 руб.

В учетной политике организации  принят линейный метод начисления амортизации.

Рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый  период, исходя из ставки налога, установленной  в регионе. Заполнить декларацию по налогу на имущество организации  и указать срок ее представления  в налоговые органы.