Налогообложение доходов физических лиц в РФ

Еще одним видом социального  налогового вычета является вычет в  сумме:

- уплаченной налогоплательщиком  в календарном году за услуги  по лечению (в соответствии  с перечнем медицинских услуг,  утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях  Российской Федерации (в соответствии  с перечнем медицинских услуг,  утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком  за медикаменты (в соответствии  с перечнем лекарственных средств,  утверждаемым Правительством РФ).

Вычет может быть предоставлен только в том случае, если услуги по лечению предоставлены налогоплательщику  либо его вышеперечисленным родственникам  медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие  лицензии на осуществление медицинской  деятельности. Кроме того, оплата медицинских  услуг и лекарственных средств  должна производиться непосредственно налогоплательщиком. Если оплата лечения и приобретения медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей, налогоплательщик права на вычет не имеет.

Вместе с тем в соответствие с п. 10 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и  медицинское обслуживание своих  работников, их супругов, родителей  и детей, при условии наличия  у медицинских учреждений соответствующих  лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение  и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются  от налогообложения в случае безналичной  оплаты работодателями медицинским  учреждениям расходов на лечение  и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных  для этих целей, непосредственно  налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, а  счета налогоплательщиков в учреждениях  банков.

Кроме того, согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения  доходы, не превышающие 2000 руб., полученные налогоплательщиками в качестве возмещения (оплаты) работодателями своим  работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом .

Общая сумма указанного социального  налогового вычета не может превышать 25000 руб. Однако если лечение, осуществляемое в медицинских учреждениях Российской Федерации, относится к дорогостоящим  видам (их перечень утверждается постановлением Правительства РФ), то сумма налогового вычета принимается в размере  фактически произведенных расходов.

Для подтверждения права  на вычет налогоплательщик должен представить  в налоговый орган вместе с  письменным заявлением документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение  и приобретение медикаментов.

Если общая сумма социальных налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.[10]

При приобретении имущества  в общую долевую собственность, а также при реализации имущества, находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  в соответствии с их долями собственности  либо с их письменным заявлением (в  случае приобретения жилого дома или  квартиры в общую совместную собственность  либо реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Имущественный налоговый вычет  по суммам, израсходованным на приобретение жилья (причем, как было указано выше, только на квартиры или жилой дом), теперь будет предоставляться только после регистрации права собственности  на данное недвижимое имущество. Порядок  регистрации прав на недвижимое имущество  регулируется Федеральным законом  от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним" (вступил в  действие с 30.01.98).

Данный вычет осуществляется только в случае, если налогоплательщик произвел расход средств самостоятельно. В случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, имущественный налоговый  вычет не предоставляется.

Кроме того, с 1 января 2008 г. налогоплательщик лишается права на вычет и в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющими взаимозависимыми. В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- если одно физическое  лицо подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению  либо;

- если лица состоят  в соответствии с семейным  законодательством Российской Федерации  в брачных отношениях, отношениях  родства или свойства, усыновителя  и усыновленного, а также попечителя  и опекаемого.

Имущественный налоговый  вычет по расходам на приобретения жилья производится единожды. Повторное  предоставление налогоплательщику  вычета не допускается.

В отличие от ранее принятого порядка с 2008 г., если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован налогоплательщиком полностью,    его    остаток    может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Для подтверждения права  на проведение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья  налогоплательщик должен вместе с налоговой  декларацией представить в налоговый  орган:

- письменное заявление,

- документы, подтверждающие  право собственности на приобретенный  (построенный) жилой дом или  квартиру,

- платежные документы,  оформленные в установленном  порядке и подтверждающие факт  уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,  банковские выписки о перечисление  денежных средств со счета  покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).

Налогоплательщик вправе вместо использования имущественного налогового вычета по полученным от продажи  имущества доходам уменьшить  сумму своих облагаемых налогом  доходов на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Данный имущественный  налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества  в связи с осуществлением ими  предпринимательской деятельности.

В 2001 г. получили право при  исчислении налога на доходы физических лиц уменьшать свой облагаемый доход  на сумму расходов, непосредственно  связанных с извлечением дохода, следующие лица:

- физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица; частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся   в   установленном   действующим   законодательством порядке частной  практикой;

- налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, издание,  исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, авторы, получающие  вознаграждения за открытия, изобретения  и промышленные образцы.

Эти расходы называются профессиональными  налоговыми вычетами. Каждой из перечисленных  категорий налогоплательщиков присущи  особенности получения профессиональных вычетов.

Так, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством  порядке частной практикой, имеют  право на налоговые вычеты в сумме  фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для формирования таких расходов МНС России своим приказом от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/ 98 утвердило методические рекомендации по применению главы 25 «  Налог на прибыль организаций  » Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности.

На физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, данное правило не распространяется. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Каких-либо ограничений, равно как и норм по формированию таких расходов Налоговым  кодексом РФ не предусмотрено.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или  иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, осуществляют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы  не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по следующим  нормативам (в процентах к сумме  начисленного дохода):

- создание литературных  произведений, в том числе для  театра, кино, эстрады и цирка, - 20%;

- создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна  - 30%;

- создание произведений  скульптуры, монументально-декоративной  живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства,  станковой живописи, театрально- и  кинодекорационного искусства и  графики, выполненных в различной  технике, - 40%;

- создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов) -30%;

- создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых,  камерных произведений, произведений  для духового оркестра, оригинальной  музыки для кино-, теле- и видеофильмов  и театральных постановок  -  40%;     других  музыкальных   произведений,   в     том     числе подготовленных к опубликованию, - 25%;

- исполнение произведений  литературы и искусства - 20%;

- создание научных трудов  и разработок - 20%;

- открытия, изобретения и  создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за  первые два года использования) - 30%.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговым  органом на основании письменного  заявления налогоплательщика при  подаче им по окончании календарного года налоговой декларации.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, а также налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются профессиональные налоговые вычеты источниками выплаты дохода.

Если налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, получают доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом  на основании письменного заявления  таких налогоплательщиков при подаче ими по окончании календарного года налоговой декларации.

 

2.2. Определение облагаемой  базы, порядок уплаты

 

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной , так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ III .