Налогообложение доходов граждан

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего  налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В п. 8 ст. 226 Налогового кодекса  РФ предусмотрено правило минимальной  суммы, когда сумма налога не перечисляется  в бюджет, а добавляется к сумме  налога, исчисленной в следующем  месяце. Так, если совокупная сумма  налога, подлежащая перечислению налоговым  агентом в бюджет, превышает 100 рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В соответствии с п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ запрещается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов. В связи с этим, при  заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговый учет по налогу с  доходов физических лиц- это предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым органам или налогоплательщикам.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые  агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом  периоде, по форме, установленной Минфином РФ.

Учет доходов налогоплательщика  ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Сведения о доходах  и суммах налогов налоговые агенты обязаны предоставлять не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Так, согласно п. 3 ст. 230 Налогового кодекса  РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о  полученных физическими лицами доходах  и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС РФ.

Справка о доходах физического  лица выдается налоговыми агентами налогоплательщикам по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Порядок  заполнения указанной справки установлен в приложении к форме 2-НДФЛ.

В налоговые органы по месту  своего учета налоговые агенты предоставляют  сведения о доходах физических лиц  данного налогового периода и  суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов  по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Форма такого сообщения  не утверждена.

Указанные сведения представляются в налоговые органы:

- на магнитных носителях  или с использованием средств  телекоммуникаций в порядке, определяемом  МНС РФ;

- на бумажных носителях  при численности физических лиц,  получивших доходы в налоговом  периоде, до 10 человек;

- на бумажных носителях при получении разрешения от налогового органа в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям за приобретенные  у них товары, продукцию или  выполненные работы, оказанные услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную  регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых  органах.

 

1.3 Возмещение  налога на доходы физических  лиц

 

Налоговые вычеты — это  суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете  НДФЛ. Основными случаями возмещения НДФЛ являются:

- вычет (возмещение) НДФЛ  при покупке квартиры;

- вычет (возмещение) НДФЛ  при продаже квартиры;

- вычет (возмещение) НДФЛ  при продаже машины;

- вычет (возмещение) НДФЛ  в связи с оплатой обучения;

- вычет, возмещение НДФЛ на лечение.

Вычет НДФЛ и соответствующее  возмещение НДФЛ позволяют вам получить до нескольких сотен тысяч рублей, в частности, когда у вас имеются  большие проценты по кредиту на покупки  квартиры, которые полностью зачитываются в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ без ограничений.

Для получения вычета при  покупке квартиры и по ряду других вычетов, в числе прочих документов необходимо предоставить в налоговые  органы декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ).

Налоговое законодательство РФ предусматривает льготы по НДФЛ в форме изъятий из подлежащих налогообложению доходов налогоплательщиков. Изъятия установлены в виде налоговых  вычетов. Они уменьшают налоговую  базу по доходам, полученным физическим лицом и подлежащим налогообложению.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено четыре вида налоговых  вычетов:

1. Стандартные налоговые  вычеты в отношении:

а) налогоплательщика;

б) детей налогоплательщика.

2. Социальные налоговые  вычеты в связи с расходами  на:

а) благотворительность;

б) обучение;

в) лечение.

3. Имущественные налоговые  вычеты:

а) по полученным доходам  от продажи имущества;

б) по расходам на приобретение или строительство жилья.

Социальные вычеты физическому  лицу предоставляет налоговый орган. Чтобы их получить, физическое лицо должно сдать в налоговую инспекцию  декларацию о доходах, полученных за год, и приложить к ней документы, которые подтверждают его право  на вычеты. Имущественные налоговые  вычеты в части покупки (строительства) жилья могут предоставляться  либо налоговым органом, либо работодателем  — по выбору налогоплательщика. Стандартные  налоговые вычеты работнику предоставляет  работодатель, а индивидуальному  предпринимателю — налоговый  орган. Одному физическому лицу в  итоге могут предоставляться  сразу четыре вычета в случае, если у него есть соответствующие основания.

Право на налоговые вычеты имеют только физические лица —  резиденты РФ, т.е. те, кто проживает  в России не менее 183 дней в календарном  году. Если же работник резидентом не является, то вычетами он воспользоваться не может.

Социальные и имущественные  вычеты не предоставляются физическому  лицу — индивидуальному предпринимателю. Профессиональные налоговые вычеты физическому лицу (индивидуальному  предпринимателю) предоставляет налоговый  орган.

Налоговые вычеты по НДФЛ можно  классифицировать в первую очередь  по принципу предоставления их налогоплательщику:

• только при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;
• налоговым агентом при выплате дохода или по выбору налогоплательщика, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые вычеты по НДФЛ можно  классифицировать также по отношению  к полученному доходу или произведенному расходу:

- необлагаемый минимум  доходов: стандартный налоговый  вычет;

- возмещение части расходов, осуществленных налогоплательщиком  в личных целях: социальные  налоговые вычеты; имущественный  налоговый вычет в части расходов, связанных с приобретением жилья;

- уменьшение доходов на  величину произведенных расходов, связанных с получением дохода: имущественный налоговый вычет  по доходам от продажи имущества,  профессиональный налоговый вычет.[2]

Каждый налоговый вычет  имеет свои основания и особенности  предоставления.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 НК РФ, можно разделить на два вида:

1. стандартные вычеты, которые  могут предоставляться всем работникам  или личные вычеты.

2. стандартные вычеты, предоставляемые  работникам, имеющим детей в возрасте  до 18 лет или детей в возрасте  до 24 лет, являющихся учащимися  очной формы обучения, аспирантами,  ординаторами, студентами и/или курсантами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Из п. 3 ст. 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все  стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются  налогоплательщику только одним  из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по НДФЛ) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Личные налоговые вычеты. Личный стандартный налоговый вычет  представляет собой сумму, на которую  ежемесячно уменьшается база, облагаемая НДФЛ.

Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит  от того, к какой категории (из перечисленных  в подп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) относится  налогоплательщик.

Стандартные вычеты предоставляются  в следующих размерах:

1. 3 000 руб. за каждый  месяц налогового периода для  лиц (налогоплательщиков) (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- граждане, которые стали  инвалидами из-за аварии на  производственном объединении «Маяк»  или на Чернобыльской АЭС;

- инвалиды Великой Отечественной  войны и военные, получившие  инвалидность при исполнении  своих служебных обязанностей;

- граждане, получившие заболевание  из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, участвовавшие в  подземных испытаниях ядерного  оружия в условиях штатных  радиационных ситуаций.

2. на ежемесячный вычет  500 руб. имеют право:

- Герои Советского Союза,  Герои России, а также лица, награжденные  орденом Славы трех степеней;

- участники Великой Отечественной  войны;

- люди, находившиеся в  Ленинграде в период его блокады;

- бывшие узники концлагерей;

- инвалиды с детства,  а также инвалиды I и II групп;

- перенесшие заболевания,  связанные с радиацией;

- доноры костного мозга;

- лица, принимавшие участие  в ликвидации последствий аварии  на производственном объединении  «Маяк»;

- выехавшие из зоны  отчуждения Чернобыльской АЭС;

- граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Республике Афганистан, и др.

Если налогоплательщик в  соответствии с подп. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на ребенка (детей). Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый  вычет на содержание детей.

К родителям ребенка относятся  лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке  отцом (матерью) ребенка в книге  записей рождений и в свидетельстве  о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке  между собой на дату регистрации  рождения ребенка.

Вычеты предоставляются  обоим родителям. Если родитель является одиноким, ему предоставляется ежемесячно двойной налоговый вычет в размере 2000 руб. (1000 руб. х 2). Под одиноким родителем в данном случае понимается один из родителей, не состоящий в браке.

Налогоплательщик для  получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  работодателем, который является источником выплаты дохода, на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, то по окончании  года на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право  на такие вычеты, налоговый орган  перерасчитывает налог с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:

- родителям, состоящим  в зарегистрированном браке, а  также супругам родителей –  в размере 600 руб.;