Налогообложение доходов граждан

- вдовам (вдовцам), одиноким  родителям, опекунам и попечителям,  а также каждому из приемных  родителей – в размере 1200 руб.;

-родителям, у которых  ребенок – учащийся возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, - в размере 1200 руб.;

- родителям, у которых  ребенок – учащийся очной форма  обучения, аспирант, ординатор, студент  в возрасте до 24 лет, инвалид  I или II группы, - в размере 1200 руб.

Указанный налоговый вычет  предоставляется до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  налоговым агентом, нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем  их вступления в брак. Под одинокими  родителями в соответствии с главой 23 НК РФ понимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в том случае, если в течение года физическое лицо (гражданин) тратил деньги:

- на благотворительность;

- на обучение;

- на лечение;

- на пенсионные взносы  в пользу родственников;

- на дополнительные страховые  взносы на накопительную часть  трудовой пенсии.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных  в налоговом периоде расходов на благотворительные цели.

Предоставляется налоговый  вычет в том случае, если расходы  произведены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся  к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом  периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится  на следующий налоговый период.

Социальный налоговый  вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется  он только налоговым органом по окончании  налогового периода, когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую  декларацию.

Порядок и основания применения социальных налоговых вычетов имею свои особенности.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на благотворительные цели. Социальные налоговые вычеты предоставляются:

• в сумме, перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Если налогоплательщик перечисляет  благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой  является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны МинФином России в письме от 14 июня 2006г. №03-05-01-05/101.

Размер вычета в части  расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные  расходы.

Для получения такого налогового вычета необходимо:

- подать в налоговый  орган декларацию в установленной  форме в установленный срок;

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

- платежные документы  по расходам на благотворительность;

- справку о доходах  по форме № 2-НДФЛ, где отражены полученный доход и сумма уплаченного налога.

Для получения социального  налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой  декларации прилагаются:

• заявление о предоставлении вычета;
• документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
• платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на обучение. [Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13% в соответствии с п.2 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченного им в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

• оплатил свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значение форма обучения (очная, очно – заочная или заочная);
• оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей – учащихся дневной формы обучения. К вычету принимаются только суммы, направленные на обучение детей. Суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, внуков и других лиц, не уменьшают размера дохода.

Чтобы правильно применять  социальный налоговый вычет в  связи с оплатой обучения в  образовательных учреждениях, нужно  разобраться, что же входит в само понятие «обучение в образовательных  учреждениях»: является ли обучением  программа дошкольных учреждений, курсов повышения квалификации, курсов вождения, аспирантура и т.д. Для этого  обратимся к Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. №3266–1 (далее – Закон об образовании), в соответствии с которым под образованием понимается «целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)». В соответствии со ст. 9 Закона об образовании в РФ реализуются образовательные программы, которые подразделяются на:

1. общеобразовательные (основные и дополнительные) – дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования;
2. профессиональные (основные и дополнительные) - начального профессионального, среднего профессионального и послевузовского профессионального образования.

Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в процессе обучения.

Как уже было сказано выше, социальный вычет родителям в  связи с оплатой обучения ребенка  предоставляется при условии  получения им образования на дневной  форме обучения (очная форма обучения).

Данный вычет может  быть предоставлен только тому, кто  непосредственно оплачивал обучение (свое или своих детей). Если же, например, вы оплатили обучение своего ребенка, а в квитанции на оплату указана  его фамилия в качестве плательщика, то вычет вы получить не сможете.

Однако налоговые органы неоднократно подчеркивали, что в  данном случае налогоплательщик может  доказать свое право на социальный вычет, если представит в налоговый  орган доверенность на оплату обучения, выданную самому учащемуся.

Размер этого вычета ограничен  суммой 38 000 руб. и в любом случае не может быть больше:

1. дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,
2. фактически произведенных затрат на обучение.

Если оплату обучения производили  родители, то вычет представляется в размере не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Иначе говоря, если родители оплачивали обучение двоих детей, то размер вычета не может превышать 76 000 руб. в общей сумме на обоих родителей, если оплачивали обучение троих детей – то 114 000 руб. и т.д.

Если сумма расходов на обучение превысила установленный  НК РФ лимит, оставшаяся часть на следующий  год не переносится.

Следует отметить, что в  целях налогообложения учитываются  фактически перечисленные денежные средства за обучения средства вне  зависимости от того, какой период оплачивается, так как НК РФ не предусматривает  ограничений на этот счет рассматриваемый социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением:

1. копия договора с  образовательным учреждением, который  может быть заключен с обучающимся,  с одним или обоими родителями (опекуном, попечителем);

2. документы, подтверждающие  фактическую оплату обучения  налогоплательщиком. Факт оплаты  за обучение подтверждается платежными  документами, в которых указаны  персональные данные налогоплательщика,  оплатившего обучение.

Если оплата за обучения производится наличными денежными  средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно – кассовую технику. Кассовый чек является документом, подтверждающим фактическую оплату за обучения.

Когда оплата производится обоими родителями, налоговый вычет  предоставляется каждому из них, но только от суммы, фактически уплаченной ими за обучение, но не более 50 000 руб. в общей сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась  обучаемым и родителями (одним  из родителей), платежные документы  выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение:

- обучающийся – в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей;

- каждый из родителей  – в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 рублей на обоих родителей;

3. копия лицензии образовательного  учреждения;

4. копия свидетельства  о рождении ребенка (если налогоплательщик  претендует на вычет по расходам  на обучение ребенка);

5. справка о доходах  по форме 2-НДФЛ от организации,  от которой (в результате отношений  с которой) налогоплательщик получил  доход в налоговом периоде (при наличии дохода).

Предоставлять нотариально  заверенные копии перечисленных  документов необязательно. Копии могут  быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой  декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор  при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствий копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 года №САЭ-6-04/876@.

Социальный налоговый  вычет в части расходов на лечение. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет:

• в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);
• в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ).

Общая сумма социального  налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007г. не может  превышать 50 000 руб. Соответствующие поправки в подп.3 п. 1 комментируемой статьи внесены ФЗ от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007г. при применение вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

По дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях  РФ сумма налогового вычета применяется  в пределах документально подтвержденных затрат.

Расходы по оплате медицинских  услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление  медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг  предоставляется налогоплательщику  независимо от того, кем были оказаны  эти услуги – организацией или  индивидуальным предпринимателем, которые  имеют лицензию на осуществление  медицинской деятельности.

Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. «О реализации постановления Правительства Российской Федерации» от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации.