Налогообложение физических лиц

 

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе опреде­ляется следующими факторами:

- подоходный налог – это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам нало­гообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловаж­но с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты до­хода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог  относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установ­ленном порядке на очередной финансовый год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Разработанные в  XYII- XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее  время могут быть классифицированы по определенным направлениям. Так  принципы налогообложения подразделяются на:  экономические,  организационные и юридические.

 К экономическим принципам  можно отнести принципы:

1.эффективность налогообложения  с точки зрения производительных  сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;

2.прогнозированность налогообложения;

3.нейтральность, предполагающая, что налог не должен препятствовать  формированию рыночных отношений,  а должен способствовать созданию  конкурентной среды как основы этих отношений.

 К организационным принципам относятся:

1.универсальность налогообложения,  обеспечивающая одинаковые требования  для всех плательщиков;

2. удобство уплаты налогов;

3. стабильность;

4. гармонизация.  Этот  принцип основан на необходимости  построения такой  налоговой  системы, которая учитывала бы  международные нормы и  правила,  что имеет существенное значение  в условиях глобализации  экономики.

  К правовым  (юридическим) принципам  относятся:

1. отрицания обратной  силы закона, ухудшающего  положения граждан;

2. законность;

3.приоритетность налогового  законодательства, заключающийся в  том, что акты, регулирующие отношения,  не связанные с вопросами налогообложения,  не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

         Однако для эффективного функционирования  налоговой системы не всегда  достаточно знания сущности, функций  и принципов налогообложения.  Современные налоговые теории  в ходе поиска оптимальных  границ действия налогов строят  исследования на анализе конкретной  налоговой системы, выявление  ее позитивных и негативных  последствий и корректировке  ее составляющих. И хотя практически  невозможно определить эти границы,  но реально возможно проследить  взаимосвязь между развитием  экономики, долей налоговых поступлений  в бюджет и структурой налогов,  и выявить на этой основе  закономерности налогообложения.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Стандартные вычеты.

В Российской Федерации при  налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

- лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

- военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

- иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады и т.п.;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в  котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные вычеты.

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов ;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, а также в сумме,  уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3)  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации,  а также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Имущественные вычеты.

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в  суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества,  находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли в них, в размере фактически  произведенных расходов, а также  в сумме, направленной на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и  иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованным  им на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

Профессиональные вычеты.

1)  налогоплательщики  - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

К расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием услуг);

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

 

 

 

 

 

 

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 НАЛОГОВАЯ БАЗА. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая  база представляет собой стоимостную  характеристику облагаемого налога.

В зависимости от уплаты налога налоговая база по налогу ни доходы физических лиц исчисляется:

1. Российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, — по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

2. Индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, — по доходам, полученным от такой деятельности;

3. Физическими лицами по доходам:

а)полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

б)полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для физических лиц — налоговых резидентов РФ);

в)полученным от налоговых агентов, не удержавших налог.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1)оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2)полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;

3)оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется по рыночной стоимости.