Налогообложение физических лиц

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, считается:

1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами от организаций или индивидуальных предпринимателей. В данном случае материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; или как превышение суммы процентов за пользование темными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора;

2)материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций или индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику. В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику лицами и не бывшими таковыми в обычных условиях, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

3)материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, которая определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены этих бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую  базу.

Налоговая ставка.

1) Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

2) Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые  вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода  авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2  ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА. ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НДФЛ

 

Налоговые ставки на подоходный налог с физических лиц (λф) устанавливаются в размере 13% на все виды доходов 35% на доходы от выручки от лотерей, тотализаторов, страховых выплат.

Исчисление налога

Сумма подоходного налога на доходы физических лиц (SΦ) исчисляется как процентная доля налоговой ставки (λфi) от налоговой базы (Дфi);

                  ⁿ

        SΦ = ∑ Дфi * λфi                                                                                                           (1)

                   i =1

 

где n — количество i-x видов доходов, получаемых субъектом налога за отчетный период (год), i = l...n.

Расчет налога на доход

1. Составляется (уточняется) общий список (ведомость) численности работников предприятия с указанием заработной платы S3 за отчетный период, k = l...m.

2. Уточняются по каждому работнику дополнительные суммы доходов, Sд.

3. Определяется доход каждого работника в отдельности:

   Дд = s3+ Sд. (2)

4. Рассчитываются суммы вычетов, не включаемые в обложение налогом, каждого налогоплательщика с учетом действующего законодательства:

          Sвыч = {k*M1, Нл (3)

где k — количество МРОТ, установленное в виде льготы отдельным категориям граждан;

M1 — минимальная ставка оплаты труда, устанавливаемая решением Правительства РФ;

Нл — льгота, устанавливаемая определенной категории граждан при начислении налога (стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты).

5. Рассчитывается налоговая база каждого налогоплательщика по формулам

6. Рассчитывается сумма налога, уплачиваемая каждым налогоплательщиком в отдельности, по формуле

7. Рассчитывается общая сумма налога с физических лиц, уплачиваемая предприятием в бюджет по формуле:

                                         m

           Sпн = ∑ Sф. (4)

                                    k=1

 

       Налог на доходы физических лиц при получении материальной выгоды

Нередко организации выдают своим работникам кредиты или  займы на льготных условиях. При  этом сотрудники получают материальную выгоду, с которой надо заплатить  налог на доходы физических лиц (далее  – НДФЛ). При расчете этого  налога нужно учитывать ставку рефинансирования Банка России. Недавно этот показатель поменялся. О том, как в этом случае надо платить НДФЛ, я расскажу в статье.

Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам  о порядке применения главы 23 "Налог  на доходы физических лиц" части  второй НК РФ, утвержденных приказом МНС  России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в  том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

•        по договору займа. По нему организация  передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении  определенного времени. Такой договор  считается заключенным с момента передачи имущества;

•        по кредитному договору. Такой договор  могут заключать только кредитные  организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

•        по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек  получает коммерческий кредит. Он предоставляется  в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил  денежные средства, но они не были оформлены  каким-либо договором, то налоговая  инспекция также может начислить  НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ. Общие правила исчисления налоговой базы указаны на рис. 2

 

Рисунок 2 – Общие правила  исчисления налоговой базы

 

Порядок расчета НДФЛ

Согласно статье 212 НК РФ, НДФЛ надо рассчитывать в зависимости  от того, в какой валюте работнику выданы заемные средства.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

2) определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

1) рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек  должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно  заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо. В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях. С 9 апреля 2002 года ставка рефинансирования снижена с 25 до 23 процентов. Новый показатель установлен телеграммой Банка России от 08.04.2002 № 1133-У. Как в этом случае надо рассчитать НДФЛ с материальной выгоды работников, рассматривается на примере.

Пример 1

ЗАО "Бета" 8 апреля 2002 года выдало своему сотруднику Сидорову заем в размере 1 000 000 рублей под 12 процентов  годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним. Организация выдала 10 апреля 2002 года еще один заем в размере 500 000 рублей на тех же условиях. Эти деньги получил другой работник — Курочкин. При выдаче займов бухгалтер ЗАО "Бета" сделал проводки:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50-1 — 1 000 000 рублей – выдан заем Сидорову;

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50-1 — 500 000 рублей – выдан заем Курочкину.

Организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, которую  получили оба сотрудника. Для этого  бухгалтеру ЗАО "Бета" необходимо сделать следующий расчет.

По договору займа сотрудники должны заплатить:

— Сидоров  1 000 000 рублей х 12% : 12 месяцев = 10 000 рублей;

— Курочкин  500 000 рублей х 12% : 12 месяцев = 5000 рублей.

В день выдачи займа Сидорову (8 апреля 2002 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 25 процентам  годовых. Когда выдавался заем Курочкину (10 апреля 2002 года), этот показатель составлял 23 процента в год. Поэтому проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

— по займу, предоставленному Сидорову  1 000 000 рублей х 25% х 3/4 : 12 месяцев = 15 625 рублей;

— по займу, предоставленному Курочкину 500 000 рублей х 23% х 3/4 : 12 месяцев = 7188 рублей. Таким образом, сотрудники получили материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

— Сидоров  15 625 рублей — 10 000 рублей = 5625 рублей;

— Курочкин  7188 рублей — 5000 рублей = 2188 рублей.

С этого дохода надо удержать НДФЛ в сумме:

         — у Сидорова  5625 рублей х 35% = 1969 рублей;

— у Курочкина  2188 рублей х 35% = 766 рублей.

Сидоров вернул заем и проценты по нему 8 мая 2002 года. При этом бухгалтер ЗАО "Бета" сделал проводки:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1  — 10 000 рублей – начислены проценты за пользование займом;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1  — 1 010 000 рублей (1 000 000 + 10 000) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" — 1969 рублей –  удержан НДФЛ из дохода Сидорова.

Курочкин вернул заем и  проценты по нему 10 мая 2002 года. Эти  операции бухгалтер ЗАО "Бета" отразил так:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91-1 — 5000 рублей – начислены проценты за пользование займом;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1  — 505 000 рублей (500 000 + 5000) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" — 766 рублей – удержан НДФЛ из дохода Курочкина.

Предприятие может выдать своим работникам денежные средства и в иностранной валюте. При  этом необходимо соблюдать требования, установленные Законом РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании  и валютном контроле" (в редакции от 30.12.2001).

В этом случае платежи за пользование деньгами должны сравниваться с процентами, начисленными по 9-процентной ставке годовых. Если эта величина будет больше, чем сумма процентов, которые человек заплатил по договору, то с разницы между ними надо перечислять НДФЛ.

Момент удержания НДФЛ из дохода сотрудников

НДФЛ по материальной выгоде надо начислить в день уплаты работником процентов по полученным заемным  средствам. Такой порядок предусмотрен в статье 223 НК РФ. Таким образом, если человек получил заем, например, в декабре 2001 года, а заплатил по нему проценты в январе 2002, то НДФЛ с  материальной выгоды надо начислить 31 декабря 2001 года и в январе 2002.