Налогообложение предприятий оптовой и розничной торговли

Руководитель оптового предприятия и его заместители за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей могут быть уволены с предприятия(п. 1 ст. 254 КЗоТ РФ), т. е. несут дисциплинарную ответственность.

Главный бухгалтер предприятия(должностное лицо предприятия) также несет административную, уголовную, дисциплинарную ответственность за нарушение налогового законодательства, поскольку в соответствии с пп. 19-25, 27, 79 Положения" О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации осуществляет руководство бухгалтерией предприятия оптовой торговли. Однако в тех случаях, когда руководитель предприятия дал письменное распоряжение главному бухгалтеру предприятия принять к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащие законодательству, в том числе и налоговому, и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, главный бухгалтер исполняет такое распоряжение. Всю полноту ответственности несет руководитель предприятия (п. 24 Положения).

И так рассмотрены основные положения законодательных нормативных актов, которые предусматривают ответственность предприятий оптовой торговли и их руководителей за невыполнение ими своих обязанностей в срок уплачивать налоги.

Сделаем заключение, что платить налоги выгоднее и надежнее, чем скрывать доходы, уклонятся от налогов, так как любое действие совершенное против закона, наказуемо законом. Этот принцип заложен в основу налоговой системы, а контроль со стороны налоговых служб, в последние годы, все более усиливается и налогоплательщиками практически нельзя уйти от ответственности, как это было несколько лет назад. Остается лишь посоветовать предприятиям оптовой торговли аккуратно вести свой учет и выполнять свою обязанность- в срок платить налоги.

 

III. Налогообложение предприятий розничной торговли

 

Законодательство предлагает на выбор три системы:

ОСНО или ОСН: общая или традиционная система налогообложения.

ЕНВД: единый налог на вмененный доход или "вмененка".

УСНО или УСН: упрощенная система налогообложения или "упрощенка".

 

Особенности применения ОСНО 

Общая система налогообложения (ОСНО) на порядок сложнее, чем ЕНВД и УСН, в части ведения документации и сдачи отчетности и существенно более затратная по величине налоговых отчислений.

Во-первых, при ОСНО компания или ИП должны вести бухгалтерский учет в полном объеме и сдавать полный комплект бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности с установленной периодичностью.

Во-вторых, при ОСНО компания или ИП платит абсолютно ВСЕ основные налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физически лиц (НДФЛ), отчисления с зарплаты сотрудников в различные фонды и т.п. В то время, как при УСН или ЕНВД компания освобождена от уплаты части из них.

Преимущества ЕНВД и УСН

• Организации или ИП, применяющие ЕНВД или УСН, освобождены от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль. При ЕНВД вместо всех перечисленных налогов платится фиксированный платеж. При УСН вместо налога на прибыль (ставка 20% для 2014 г.) платится налог на доходы по ставке 6% или 15%. 
• Упрощен документооборот при ведении бухгалтерского учета.

Однако налог на доходы физических лиц (НДФЛ), равно как и отчисления во все фонды с зарплаты сотрудников, остаются при любой системе налогообложения: хоть ОСНО, хоть ЕНВД, хоть УСН.

При всех плюсах ЕНВД и УСН законодательство накладывает ряд ограничений для их применения, о которых необходимо знать, чтобы впоследствии не иметь проблем с налоговыми органами.

Особенности применения ЕНВД

Разговор об ЕНВД следует начать с того, что с 2011 года Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима. 

Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения планировалось осуществлять постепенно с 2011 г.

С 01.01.2011 г. индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, предложено перейти на патентную систему налогообложения. 

Полностью ЕНВД должен был быть отменен с 2014 г. Однако по данным на 31 декабря 2013 года, полная отмена ЕНВД состоится в 2018 году.

Сейчас для применения ЕНВД розничная торговля должна осуществляться через:

• объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля);
• объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. Если у собственника несколько магазинов и площадь хотя бы одного из них превышает 150 кв. м., ЕНВД не будет применяться ко всем магазинам;
• численность персонала не должна превышать 100 человек.

Однако есть еще и региональные особенности:

• для большинства субъектов РФ для объектов стационарной торговли (розничных магазинов, киосков и т.п.) площадью до 150 кв.м. местное законодательство устанавливает применение только системы ЕНВД, например, в Подмосковье. 
• в Москве, наоборот, использование ЕНВД для розничной торговли вообще запрещено.

Если вы все же решили выбрать ЕНВД, уточните в налоговой инспекции, возможно ли его применение в вашем городе?

Особенности применения УСНО 

Полный перечень ограничений для УСНО приведен в статье 346.12 Налогового кодекса РФ (НК РФ). 

Если не вдаваться в подробности, то для применения УСНО нужно иметь в виду два основных момента (подробнее см. ст. 346.12 НК РФ):

• ограничение по численности: среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек;
• ограничение по стоимости имущества: общая стоимость имущества не должна превышать 100 млн. руб.
• ограничение по годовому доходу: общая выручка за год (без вычета расходов) не должна превышать для 2014 года 64,02 млн. руб.

Уже действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (НК РФ, ст. 246.12, п.2). 

Налогоплательщик утрачивает право применения УСНО, если его доход за 9 месяцев текущего года превысил 60 млн. руб. 

Эти предельные значения (45 млн. руб. и 60 млн. руб) ежегодно корректируются на коэффициент-дефлятор, который устанавливает каждый год Минэкономразвития.

Для 2014 года коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,067 (Приказ Минэкономразвития от №652 от 7 ноября 2013 г.). 

Следовательно, право перейти на УСН с 01 января 2014 года имели компании, выручка которых за 9 месяцев 2013 года не превысила 48, 015 млн. руб. При условии, что заявление о переходе на УСН эти компании подали до 31го декабря 2013 года.

В 2014 году налогоплательщик утрачивает право применения УСНО, если его доход за 9 месяцев текущего года превысит 64,02 млн. руб.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 НК РФ.

Предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны применять этот режим в течение всего календарного года, при условии, что не будут нарушены критерии, позволяющие использовать УСНО.

Фирма, применяющая УСНО, может добровольно перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь вернуться на УСНО фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

УСНО 6% и 15%: в чем разница?

Существует два варианта УСНО:

• Налог в размере 6%: платится только с суммы всех доходов.
• Налог в размере 15%: платится с разницы «доходы минус расходы». При этом под расходами понимается не только входная стоимость товара, но и другие расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности. Полный перечень разрешенных к учету расходов регламентируется статьей 346.16 НК РФ. 

ВЫВОДЫ: 

• В регионах, применяющих ЕНВД, для розничных магазинов площадью торгового зала менее 150 м.кв. ЕНВД утешением может стать система налогообложения на основе патента, если законодатель не придумает другую альтернативу.
• Во всех остальных случаях, а также в Москве (всегда), при регистрации предприятия целесообразно писать заявление на применение упрощенной системы налогообложения (УСНО). Если заявления на УСНО не написать, розничная торговая точка автоматически попадете под традиционную систему (ОСНО), которая на порядок сложнее в части ведения документации и сдачи отчетности, и, кроме того, существенно более затратная по величине налоговых отчислений.

Первый вопрос, который возникает при выборе УСН, - по какой ставке платить выгоднее: 6% или 15%?

Ответить на него можно, оценив рентабельность розничной точки по конкретным показателям выручки и расходов, учитывая особенности вашего бизнеса.

Если смотреть математически, то УСН 15% выгоднее применять, когда документально подтвержденные расходы вашей компании за период составляют БОЛЕЕ 60% от суммы дохода за этот же период. Если документально подтвержденные расходы составляют меньше 60% от суммы дохода, то выгоднее платить УСН по ставке 6%.

Ниже приведены расчеты (в рублях), подтверждающие эту мысль:

Выручка	100	100	100	100
Расходы	30	50	60	70
Налог при УСН 6%	6	6	6	6
Налог при УСН 15%	10,5	7,5	6	4,5

Как видно из таблицы, если расходы составляют 60% от суммы выручки, то сумма налога при УСН 6% и УСН 15% одинакова – 6 руб.

Но как только расходы составляют 70% от выручки, выгоднее применять УСН 15%, т.к.сумма налога на 1,5 руб. меньше суммы налога по УСН 6%: 4,5 руб. против 6 руб.

При этом важны именно документально подтвержденные расходы. Почему? Потому что надо принимать во внимание следующий немаловажный момент.

Налоговая инспекция всегда с трепетом относится к определению налогооблагаемой базы, т.е. той базы, с которой удерживается налог. Собственно, большинство претензий налоговиков вызвано как раз их несогласием с тем, как налогоплательщик рассчитал налогооблагаемую базу. Понятно, что чем эта база выше, тем больше налога нужно заплатить. Именно в этом интерес налоговой: чтобы база не была занижена, чтобы была высокой.

Понятно, что интерес налогоплательщика в обратном: платить меньше, т.е. добиться того, чтобы налогооблагаемая база была как можно меньше.

В этом смысле налог на доходы при УСН 6% может быть выгоднее из-за:

• простоты определения налогооблагаемой базы. Налог в размере 6% платится только с доходов, т.е. с официально полученной выручки, которая учитывается кассовым методом, т.е. по дате ее поступления на расчетный счет или в кассу предприятия (с возможной дальнейшей инкассацией в банк).
• Низких налоговых рисков. Налоговая будет обращать внимание только на подтверждение суммы дохода (т.е. выручки), поскольку именно она является БАЗОЙ для расчета налога, и Ваши расходы интересовать ее не будут, т.к. на налогооблагаемую базу они, в данном случае, не влияют.
• Меньшего объема подтверждающих документов, нужных для корректного учета и составления отчетности.

Другое дело с налогом 15%. Хоть он и относится к так называемому специальному налоговому режиму, а не к общему, правильнее сравнивать его не с УСН 6%, а с общей системой налогообложения (ОСНО).

Преимуществом УСН 15%, по сравнению с ОСНО, является меньший документооборот. Однако точно так же, как при ОСНО, при УСН 15% придется следить, а если что, и доказывать, правильность отнесения расходов на уменьшение доходов. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение дохода при УСН 15% ограничен и приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Собственно, вот и вся премудрость.

Еще нужно учитывать следующий момент:  налоговая завалена проверками, связанными с различного рода нарушениями со стороны ООО на ОСНО, поэтому после них максимум, до кого у налоговой могут дойти руки, так это до упрощенцев на УСН 15%, потому что тут присутствуют расходы, которые надо контролировать, но никак не до УСН 6%.

Вообще, выгоднее платить ЕНВД. Но если розничная торговля не попадает под ЕНВД или у нас уже 2018 год и ЕНВД отменен, то, как правило, выбирают УСНО, а не ОСНО.

Если расходы меньше 60% доходов, то выгодно платить УСН по ставке 15%, если более - по ставке 6%. Помимо низкой ставки по сравнению с 15%, при УСН 6% нет необходимости вести учет расходов (однако все первичные документы все равно надо сохранять), а значит, снижаются затраты на ведение бухучета и налоговые риски, связанные с неправильной трактовкой расходов и необходимостью доказывать налоговой правомерность отнесения расходов на уменьшение налогооблагаемой базы.