Налогообложение предприятий

     По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по идам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Отложенные  налоговые обязательства - это часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Величина  отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение  отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или  погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговой обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Если  некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы  и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Условный  расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

     Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его  исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства

     По  данным приведенной схемы сумму  текущего налога на прибыль можно  исчислить по данным:

     о налоговых активах и налоговых  обязательствах;

     о разницах, возникающих в отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они  могут отражаться в балансе в  «свернутом виде», т.е. с указанием  в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

     наличие у организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

     учет  отложенный налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

     Наряду  с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

     При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

 

      Заключение 

     Налоги  являются основным источником доходов  любого государства и обязательным атрибутом любого государства.

     Налог - обязательный, безвозмездно и безвозвратно взимаемый с физических и/или юридических лиц платеж в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

     Налоговые платежи имеют следующие признаки:

     - взимание осуществляется на основании  закона;

     - принудительность и обязательность  осуществления платежа;

     - индивидуальность платежа;

     - безвозмездность платежа для  налогоплательщика.

     Налоги  как экономическая категория  обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. Фискальная функция связана с тем, что налоги являются доходом, взимаемым государством.

     Регулирующая  функция налогов связана с их воздействием на различные стороны экономических и общественных отношений. Налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, стимулируют или угнетают инвестиционные процессы деловую активность в целом, могут оказывать влияние на внедрение новых типов технологий, например, природоохранных или ресурсосберегающих.

     Для того, чтобы установить налог и  иметь возможность его взимать  необходимо определить:

     - налогоплательщика - физическое  или юридическое лицо;

     - объект налогообложения – прибыль, доход, имущество;

     - налоговую базу, выраженную в  стоимостных (в рублях или иной  валюте), физических (кв. м площади или куб. м, тоннах) или иной базы;

     - налоговый период (месяц, квартал,  год)

     - налоговую ставку (в рублях за  единицу, в % от объема и др.);

     - порядок начисления налога;

     - порядок и сроки уплаты.

     Если  отсутствует хотя бы один элемент, взимать  налог не удастся.

     Налоги  подразделяются на прямые, взимаемые  непосредственно с доходов или  имущества и косвенные – взимаемые  в виде надбавки к цене товара, с оборота от реализации товаров, услуг. Остановимся на краткой характеристике отдельных налогов применительно к формированию представлений о роли налогов в бюджетном процессе, а также для понимания проблем формирования доходов бюджетов.

     Итак, к расчетам с бюджетом относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

     Перечисления  в бюджет и во внебюджетные фонды  оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений  организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 Расчеты  по налогам и сборам. К этому  счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

     Для бухгалтера важно показать в учете  не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

 

      Практическая часть 

     На  основе данных для выполнения задачи:

• открыть синтетические счета и записать на них остатки по данным баланса на 01 апреля 200_ г. расположить счета в порядке возрастания номеров (01, 02, 10 и т.д.). Дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков. Схемы отдельных счетов приведены;
• в журнале регистрации хозяйственных операций записать все операции с указанием их номера и корреспонденции счетов, подсчитать итог журнала;
• отразить все хозяйственные операции на счетах;
• подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки;
• составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить итог оборотов ведомости с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости дополнительно указать напротив каждого счета, к какой группе счетов он относиться при классификации их по структуре;
• по данным оборотной ведомости и счетов составить бухгалтерский баланс на 01 июля 200_ г. по действующей форме; подвести итоги по каждому разделу актива и пассива баланса и общий итог.

     Данные  для выполнения задачи

 

     Бухгалтерский баланс на 01.04.200 _ г.

АКТИВ	Сумма, тыс. руб.
	01.04.	01.07.
I. Внеоборотные активы
Основные  средства (01, 02, 03)	2476	151000
в том  числе:
земельные участки и объекты природопользования	1500
здания, машины, оборудование и другие средства	976
долгосрочные  финансовые вложения (58)
прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I	2476
II. Оборотные активы
Запасы
в том  числе:
сырье, материалы и другие аналогичные  ценности (10,16)	1590
затраты в незавершенном производстве (издержка обращения) (20, 21, 23, 29, 44)	1300
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41)	2666
товары  отгруженные (45)	750
расходы будущих периодов (97)	400
Дебиторская задолженность
в том  числе:
покупатели  и заказчики (62, 76)
векселя к получению (62, 76)
авансы  выданные (60)	65
прочие  дебиторы	70
Краткосрочные финансовые вложения (58)
в том  числе:
инвестиции  в зависимые общества
собственные акции, выкупленные у акционеров
прочие  краткосрочные финансовые вложения
Денежные  средства	4505
в том  числе:
касса (50)	5
расчетные счета (51)	2500
валютные  счета (52)	2000
прочие  денежные средства
Прочие  оборотные активы
ИТОГО по разделу II	11346
БАЛАНС	13822
ПАССИВ	Сумма, тыс. руб.
	01.04.	01.07.
III. Капитал и резервы
Уставной  капитал (80)	3000
Добавочный  капитал (83)
Резервный капитал (82)	500
Фонд  социальной сферы (84)	522
Целевые финансирование и поступления (86)
Нераспределенная  прибыль прошлых лет (84)	400
Нераспределенная  прибыль отчетного года (84)	1600
ИТОГО по разделу III	6022
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)	3000
в том  числе:
кредиты банков, подлежащих погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты	2000
займы, подлежащие погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты	1000
Прочие  долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV	3000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)
в том  числе:
кредиты банков, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	3000
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская  задолженность
в том  числе:
поставщики  и подрядчики (60, 76)	600
векселя к уплате (60)	300
по  оплате труда (70)	400
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами	120
задолженность перед бюджетом (68)	200
резервы предстоящих расходов (96)	180
Прочие  краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V	4800
БАЛАНС	13822