Налогообложение предприятий

     В отношении ювелирной галантереи следует иметь в виду, что в  соответствии с отраслевым стандартом ОСТ 117-3-003-95 «Ювелирная и металлическая галантерея» к ней относятся изделия культурно - бытового назначения, изготовленные из недрагоценных металлов с покрытием драгоценными металлами, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из полудрагоценных, поделочных цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений и предметов быта.

     Акцизы  по подакцизным товарам, в том  числе и по ювелирным изделиям, начисляются на дату их реализации.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 195 НКРФ дата реализации (передачи), а, следовательно, и момент начисления акцизов по подакцизным  ювелирным изделиям, в том числе  и произведенным из давальческого  сырья (материалов) заказчика, определяется как день их отгрузки (передачи).

     Уплата  акцизов при реализации ювелирных  изделий производится согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ-3-03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ-3-03/51.

     Заполняя  декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству ставок акцизов, утвержденных статьей 193 НК РФ.

     Под наименованием подакцизных товаров  понимаются: для алкогольной и  спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции; для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя. 

     Налог на прибыль

     Прямые  налоги взимаются государством непосредственно  с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

     Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главой 25 НК РФ.

     Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

     В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся:

     - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

     - внереализационные доходы.

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы  подразделяются на:

     - расходы, связанные с производством  и реализацией;

     - внереализационные расходы.

     Таким образом, основополагающий принцип  формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и  сумм произведенных расходов (связанных  с производством и реализацией  и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

     Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль  изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

     Согласно  статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

     Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений статьи 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

     Доходы  налогоплательщика учитываются в денежной форме.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая  товарообменные операции), учитываются  исходя из цены сделки с учетом положений  статьи 40 НК РФ.

     Согласно  главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

     Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой  получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их, оплату.

     Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов  от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

     При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым  кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).

     В соответствии со статьей 273 НК РФ организации  имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил установленный Налоговым  кодексом предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Исходя  из предусмотренного статьей 315 НК РФ порядка  формирования налоговой базы доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• выручка от реализации покупных товаров;
• выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со статьей 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);
• выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования);
• выручка от реализации амортизируемого имущества;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

     Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из статьи 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

     Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: