Налогообложение при осуществлении импортных операций

Содержание

 

Введение

Глава 1. Таможенные пошлины и таможенные режимы

1.1 Таможенные пошлины и их виды

1.2 Порядок начисления и уплаты таможенных пошлин

1.3 Таможенные режимы

Глава 2. Налогообложение при осуществлении импортных операций

2.1 Порядок исчисления и уплаты импортных таможенных пошлин

2.2 Порядок исчисления и уплаты акцизов

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС

Глава 3. Перспективы развития системы налогообложения импортных операций

Заключение

Литература

 

 

Введение

 

Таможенная пошлина – платёж, взимаемый таможенными органами государства при ввозе товара на таможенную территорию страны или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе в ПМР и России, составляют импортные (ввозные) пошлины. Импортные пошлины устанавливаются на ввозимые товары и предназначены для решения следующих задач:

— защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции, а также обеспечение условий для эффективной интеграции государства в мировую экономику;

— оптимизации соотношения между экспортом и импортом с позиций требований платежного и торгового балансов страны;

— рационализации структуры ввозимых на территорию государства;

— создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров;

— пополнения доходной части бюджета.

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории страны и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

— ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

— сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

В условиях реформирования экономики таможенные пошлины являются важнейшим инструментом внешнеторговой политики государства в целях ограничения ввоза иностранных товаров, защиты и поощрения развития отечественного производства и стимулирования вывоза национальных товаров.

Введение таможенной пошлины может иметь несколько целей, среди которых фискальные, экономические и политические. В отличие от других налогов взимание пошлины осуществляется не только и не столько в фискальных целях (формирование доходной части бюджета), сколько направлено в основном на формирование рациональной структуры экспорта и импорта в условиях отсутствия прямого вмешательства государства в эту сферу. Введение пошлины может иметь целью осуществление экономического давления на соответствующие государства или создание им режима наибольшего благоприятствования по политическим мотивам (особенно ярко это проявляется на примере ПМР в сложившейся геополитической ситуации).

В экономически развитых странах наиболее распространенной является пошлина, которая взимается с товаров, ввозимых в страны, то есть регулированию подлежит только импорт. Экспорт товаров регулируется, как правило, лишь в странах с невысоким уровнем экономического развития.

Таким образом целью данной курсовой работы выступает изучение природы таможенной пошлины, раскрытие сущности, рассмотрение её видов и изучение механизма функционирования.

 

 

Глава 1. Единый таможенный тариф. Таможенные пошлины

 

1.1 Таможенные пошлины и их виды

 

Взимаемая таможней таможенная пошлина представляет собой налог на товары и иные предметы (в том числе и валюта), перемещаемые через таможенную границу государства.

Исходя из направления движения товара, применяются ввозные и вывозные таможенные пошлины. Они применяются в некоторых странах и устанавливаются на определенный срок, как правило, при нехватке сырья в стране (рис 1).

Ввозные таможенные пошлины — это пошлины, которые взыскиваются таможнями при поступлении иностранных товаров на внутренний рынок.

В некоторых странах применяются транзитные таможенные пошлины. Однако их роль в современных условиях снижается. Они устанавливаются, как правило, лишь для покрытия издержек, связанных с контролем транзита иностранных грузов.

Исходя из способа начисления, применяются следующие виды таможенных пошлин: адвалорные, специфические, комбинированные.

Адвалорные пошлины — это пошлины, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов.

Специфические пошлины — это пошлины, начисляемые в установленном денежном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов.

Комбинированные пошлины — это пошлины, сочетающие адвалорные и специфические особенности таможенного обложения1.

Вывозные таможенные пошлины — это пошлины, начисляемые на товары и иные предметы при их вывозе за пределы таможенной территории государства.

Сезонные пошлины — это пошлины, вводимые на срок не более четырех месяцев с момента их установления. На отдельные товары и иные предметы могут устанавливаться сезонные ввозные и вывозные таможенные пошлины на срок не более четырех месяцев с момента их установления.

Исходя из степени поощрения импорта, ввозные таможенные пошлины дифференцируют по следующим видам: преференциальные, льготные, полные.

Преференциальные пошлины — предпочтительные таможенные пошлины, которые устанавливаются государством для создания особо благоприятного режима для одного или нескольких государств при ввозе всех или отдельных групп импортируемых товаров2.

Преференциальные пошлины предоставляются на началах взаимности или в одностороннем порядке, но без распространения принципа наибольшего благоприятствования на третьи страны. Широко используются странами с развитой рыночной экономикой.

Так, США применяют эти пошлины в отношениях со странами Латинской Америки, а также европейскими государствами (Великобританией, Францией, Бельгией, Германией, Нидерландами).

Уровень преференциальных пошлин, предоставляемых промышленно развитыми странами на товары из развивающихся стран, различен. Импорт из наименее развитых стран осуществляется в основном на беспошлинной основе, а из остальных — подлежит, как правило, таможенному обложению в размере 1/2 обычных ставок.

В отечественной практике преференциальные ставки ввозных таможенных пошлин применяются к товарам и иным предметам, происходящим из стран, входящих вместе с нашим государством в таможенные союзы или образующих с ними специальные таможенные зоны, и при установлении какого-либо специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам при участии государства3.

В связи с отсутствием перечня стран, к товарам из которых применяется преференциальный режим таможенного обложения, а также отсутствием международных соглашений о создании таможенного союза или специальных таможенных зон, преференциальные ставки таможенной пошлины, предусмотренные Единым таможенным тарифом, в настоящее время в нашей стране не применяются.

 

Рис. 1. Классификация таможенных пошлин.

 

Таким образом, иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы по таможенным пошлинам.

В настоящее время действует перечень стран, с которыми нашим государством заключены соглашения о свободной торговле и торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего благоприятствования или национального режима. При ввозе на таможенную территорию страны товаров и других предметов, происхождением из указанных в перечне стран, применяются льготные ставки ввозной пошлины.

Льготные таможенные пошлины — это пошлины, которые, создают режим наибольшего благоприятствования к импорту товаров из стран и экономических союзов, с которыми государство заключило соглашения о свободной торговле, либо торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего содействия или национального режима.

Полные таможенные пошлины — это пошлины, которые применяются ко всем товарам и иным предметам, ввозимым на таможенную территорию страны (за исключением тех, к которым применяются преференциальные и льготные пошлины).

Ставки полных таможенных ввозных и вывозных пошлин дифференцированы и определены Единым таможенным тарифом.

Исходя из принципа ограничения импорта (экспорта) в отдельных случаях при ввозе (вывозе) на таможенную территорию страны независимо от других видов таможенных пошлин могут применяться следующие виды: специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины:

Специальные таможенные пошлины — это вид таможенных пошлин, уровень ставок которых устанавливается на более высоком уровне по сравнению с обычными в качестве защитной меры внутреннего рынка страны от чрезмерного импорта4.

Специальные таможенные пошлины применяются:

- во-первых, в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию государства в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

- во-вторых, как мера предупреждения в отношении участников внешнеэкономической деятельности, нарушающих общегосударственные интересы в этой области, а также как мера для пресечения недобросовестной конкуренции в случаях, определяемых законами государства;

- в-третьих, как ответная мера на дискриминационные и недружественные действия со стороны иностранных государств против страны или в ответ на действия отдельных стран и их союзов, ограничивающие осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности. При этом ставка специальной таможенной пошлины устанавливается в каждом отдельном случае.

Антидемпинговые пошлины — это вид ввозных таможенных пошлин, обеспечивающих защиту внутреннего рынка стран от ввоза товаров по демпинговым ценам.

Демпинг — продажа товаров монополиями на внешних рынках по бросовым ценам, то есть по ценам, более низким, чем на внутреннем рынке.

В промышленно развитых странах приняты национальные антидемпинговые законы (в США – в 1921 г., Великобритании—1957, Франции—1958, ФРГ— 1962, Италии— 1963 г.), которые различаются по трактованию понятия демпинга, правилам взимания и расчета антидемпинговых пошлин.

Антидемпинговые пошлины, как правило, взимаются с импортных товаров либо реализуемых по бросовым ценам, либо ввозимых из стран, субсидирующих экспорт. Антидемпинговые пошлины повышают цены на иностранные товары на внутреннем рынке. Поэтому использование этих пошлин обостряет противоречия между странами и приводит к таможенным войнам. Предпринимаются попытки выработать международные соглашения, регулирующие применение антидемпинговых пошлин. В 1947 г. принято Генеральное Соглашение по Тарифам и Торговле (ГАТТ), в 1967 г.— Антидемпинговый кодекс, в котором приводятся определение демпинга и методика расчета антидемпинговых пошлин. Согласно требованиям ГАТТ использование антидемпинговых пошлин разрешается в случае, когда демпинг наносит материальный ущерб национальной промышленности страны. Ухудшение экономического положения стран в 70-х годах вызвало резкое обострение конкурентной борьбы между монополиями США, стран ЕЭС и Японии. В этих условиях стали широко применяться антидемпинговые пошлины для ограничения импорта из стран-конкурентов. Так, страны ЕЭС в конце 70-х годов ввели антидемпинговые пошлины в размере 10—20% на импорт японских подшипников, а в конце 1980 — временные антидемпинговые пошлины на некоторые товары химической промышленности США, экспортируемые по демпинговым ценам. В августе 1980 г. США подняли с 4 до 25% пошлину на японские малогабаритные грузовики, что положило начало автомобильной войне между этими странами.

Антидемпинговые пошлины в нашем государстве применяются:

- во-первых, в случае ввоза на таможенную территорию страны товаров по цене существенно более низкой, чем их конкурентная цена в стране экспорта в момент этого экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственнее конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров;

- во-вторых, в случае вывоза за пределы таможенной территории государства товаров по цене существенно более низкой, чем цены остальных экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров в момент этого вывоза, если такой вывоз наносит или угрожает нанести ущерб общегосударственным интересам.

Ставка антидемпинговой пошлины не может превышать разницы между конкурентной оптовой ценой объекта демпинга в стране экспорта в момент этого экспорта и заявленной ценой при его ввозе на таможенную территорию Украины или разницы между ценой объекта демпинга из Украины и средней ценой украинского экспорта подобных или непосредственно конкурирующих товаров в тот же период времени.

Компенсационные пошлины — это таможенные пошлины, взимаемые сверх обычных ввозных пошлин в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке5.