Налогообложение при осуществлении импортных операций

Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с законами, иными правовыми актами и международными договорами государства.

2. Законами, иными правовыми актами государства и международными договорами могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита.

Применение к международному таможенному транзиту правил, предусмотренных настоящим Кодексом в отношении внутреннего таможенного транзита

1. При международном таможенном транзите порядок выдачи таможенным органом разрешения на международный таможенный транзит и порядок установления сроков международного таможенного транзита, идентификация товаров, меры обеспечения таможенного законодательства и осуществляются по правилам, установленным статьями Таможенного Кодекса в отношении внутреннего таможенного транзита и применимым к международному таможенному транзиту.

2. К правам, обязанностям и ответственности перевозчика или экспедитора при международном таможенном транзите так же применяются положения Таможенного Кодекса.

Перегрузка транзитных товаров и иные операции с транзитными товарами

1. Перегрузка транзитных товаров с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию государства, на транспортное средство, на котором товары будут вывезены с этой территории, допускается с разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется эта грузовая операция. Если транзитные товары могут быть перегружены с одного транспортного средства на другое без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей, такая перегрузка допускается с предварительного уведомления таможенного органа.

2. Складирование (хранение, дробление или накопление партий и другие подобные операции) транзитных товаров на таможенной территории государства допускается с соблюдением требований и условий, установленных Таможенным Кодексом.

Завершение таможенного режима

1. Международный таможенный транзит завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории государства.

Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей международного таможенного транзита, таможенному органу назначения. Таможенный орган назначения обязан совершить необходимые таможенные операции для завершения международного таможенного транзита и выдать разрешение на убытие товаров и транспортных средств в день предъявления транзитных товаров и представления документов.

При вывозе транзитных товаров отдельными партиями международный таможенный транзит считается завершенным после убытия последней партии товаров с таможенной территории государства.

2. Международный таможенный транзит может быть также завершен помещением товаров под иные таможенные режимы при соблюдении требований и условий, установленных Таможенным Кодексом.

Особенности применения таможенного режима

В случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию государства и место их убытия с этой территории совпадают, международный таможенный транзит допускается в упрощенном порядке. Перевозчик или экспедитор представляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств, а разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и представления документов и сведений таможенному органу.

Таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на проведение грузовых операций с транзитными товарами только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их потребительских свойств9.

 

 

Глава 2. Налогообложение при осуществлении импортных операций

 

2.1 Порядок исчисления и уплаты импортных таможенных пошлин

 

Импортная таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза10.

Плательщиками таможенной пошлины являются либо непосредственно декларанты (лица, перемещающие через таможенную границу товары и (или) заявляющие, представляющие и предъявляющие товары для целей таможенного оформления) либо иные лица, ответственные за уплату таможенных пошлин11. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенную пошлину, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных пошлин. В случая неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном порядке суммы причитающихся пошлин взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.

В соответствии с Законом РФ “О таможенном тарифе” определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

При этом основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из вышеперечисленных методов, причем каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Исключение составляют только методы вычитания и сложения стоимости, которые могут применяться в любой последовательности.

Данные методы разработаны на основе правил ГАТТ (Генеральное соглашение по тарифам и торговле - международное соглашение, устанавливающее принципы взаимоотношений стран-участниц соглашения в торговле и торговой политике) и поэтому представляют собой единообразную оценку таможенной стоимости товара, сложившуюся на мировом рынке.

В Российской Федерации применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки импортных таможенных пошлин.

В случае применения адвалорной ставки, установленной в процентах от таможенной стоимости товара, величина таможенной пошлины определяется путем умножения ставки таможенной пошлины на таможенную стоимость товара.

Пример: пусть декларируется искусственный мех на сумму 10 000$, ввезенный из Франции, с которой Россия имеет режим наиболее благоприятствуемой нации. Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% от таможенной стоимости товара. В этом случае величина пошлины будет равна: 5% * 10 000$ = 500$. При курсе рубля и доллара 1$=25 рублей получим величину таможенной пошлины в рублях: 500$*25 руб = 12 500 руб.

В случае применения специфических ставок, установленных в ЭКЮ за единицу товара, величина таможенной пошлины определяется путем умножения ставки таможенной пошлины на количество ввезенного товара с учетом курса ЭКЮ.

Пример: пусть декларируются ввезенные из ЮАР, с которой Россия не имеет режима наиболее благоприятствуемой нации, 100 кг шоколада. Базовая ставка импортной таможенной пошлины - 0,6 ЭКЮ за 1 кг. Величина таможенной пошлины будет равна: 0,6 ЭКЮ * 2 * 100 кг = 120 ЭКЮ. При курсе рубля и ЭКЮ 1 ЭКЮ = 26 рублей получим величину таможенной пошлины в рублях: 120 ЭКЮ * 26 руб = 3 120 рублей.

Наконец, в случае применения комбинированных ставок, установленных в процентах от таможенной стоимости товара и в ЭКЮ за единицу товара, величина таможенной пошлины исчисляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер этой пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости, затем полученные величины сравниваются и оплате подлежит наибольшая величина полученной таможенной пошлины.

Пример: пусть декларируются ввезенные из Японии, с которой Россия имеет режим наиболее благоприятствуемой нации, 100 цветных телевизоров с размером экрана более 72 см по цене 500 $ за штуку. Ставка таможенной пошлины - 30%, но не менее 125 ЭКЮ за 1 штуку. Величина таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара будет равна: 125 ЭКЮ * 100 штук = 12 500 ЭКЮ; 12 500 ЭКЮ * 26 рублей = 325 000 рублей. Величина таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости 100 телевизоров будет равна: 30% * 100 штук * 500$ = 15 000$; 15 000$ * 25 000 руб = 375 000 рублей. Сравнивая первую величину таможенной пошлины со второй, можно увидеть, что вторая величина больше, следовательно, в данном случае для расчета величины таможенной пошлины необходимо использовать адвалорную составляющую комбинированной ставки.

Таможенные пошлины уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом, то сроки уплаты таможенных пошлин исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации12.

Таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров или на складах которого хранятся товары. По желанию плательщика таможенные пошлины могут уплачиваться как в национальной, так и в иностранных валютах, предусмотренных законодательством. Пересчет иностранной валюты в национальную валюту при уплате таможенных пошлин производится по курсу ЦБ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенные пошлины могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством.

По решению таможенного органа плательщику в исключительных случаях может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин.

За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком по предоставляемым этим банком кредитам. Проценты за отсрочку уплаты таможенных пошлин уплачиваются одновременно с уплатой суммы таможенных пошлин, на которые предоставлялась отсрочка. Проценты за рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических платежей.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин обеспечивается залогом товаров и транспортных средств либо гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.

При отсрочке (рассрочке) уплаты таможенных пошлин плательщик обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты не позднее последнего дня предоставленной отсрочки (рассрочки).

Плательщик таможенных пошлин по своему желанию может с согласия таможенного органа, в котором будет проводиться таможенное оформление, вносить на счет указанного таможенного органа авансом суммы денежных средств в зачет будущих таможенных пошлин (осуществлять авансовый платеж)13.

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты акцизов

 

В основе регулирования вопросов обложения импорта товаров акцизами лежат три основных блока правовых актов. На законодательном уровне это Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, Закон РФ “Об акцизах”, Федеральный закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” с последующими изменениями и дополнениями и некоторые другие. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 21. 05. 93 №5003-1 “О таможенном тарифе”, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного уровня.

Закон РФ “Об акцизах” предусматривает существование двух правовых режимов обложения акцизами. Первый касается внутренних акцизов, то есть акцизов, которыми облагаются товары отечественного производства. Второй распространяется на импортные (таможенные) акцизы, действующие в отношении товаров, ввозимых на российскую территорию. Далее будет рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени14.

Перечень подакцизных товаров является единым как при производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе. Кроме того, в статье 4 Закона “Об акцизах” закреплен важнейший принцип акцизного налогообложения - ставки налога являются также едиными на всей территории государства, за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым ставки утверждаются Правительством дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.

Специфические ставки начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу товара (ранее специфические ставки устанавливались в ЭКЮ на единицу изделий). При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного содержания этилового спирта в готовой продукции. Старый порядок расчета акцизов (за один литр готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву..