Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Объектом обложения единым налогом предприятий в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлен совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор « объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.

Совокупный доход исчисляется  как разница между валовой  выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих  изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за использование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется  как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной  цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Ставки единого налога в зависимости от вида деятельности, осуществляемой субъектами малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом РФ и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта РФ.

Документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 год налоговыми органами по месту постановки предприятий и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

 

2.2 Система единого налога  на вменённый доход

Единый налог на вмененный доход  – система налогообложения отдельных  видов предпринимательской деятельности.  При применении данной системы, налог уплачивается с предполагаемого («вмененного») дохода.

С 1 января 2013 года налогоплательщики  могут добровольно переходить на применение ЕНВД. Поэтому, если налогоплательщик утратил право на применение «вмененки», он не обязан возвращаться с начала квартала к данному «спецрежиму».

Могут применять ЕНВД экономические субъекты: организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при условии, что на данный вид деятельности, в регионе его осуществления установлен ЕНВД.

Не применяется ЕНВД в 2013 году: крупнейшие налогоплательщики; услуги общественного питания в образовательных учреждениях, здравоохранении и социального обеспечения; если среднесписочная численность работников превысила 100 человек за предшествующий календарный год; если в уставном капитале организации, более 25 % доли УК принадлежит другой организации; индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения; налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

ЕНВД не применяется а  отношении деятельности осуществляемой в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.  

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году:

Подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26, уточнены виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году. Это деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств, а  так же мототранспорта, предоставление для данных видов транспорта мест для стоянки.

Статья 346.27 НК РФ, уточняет понятие  «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». В 2013 году, данное понятие будет включать услуги по проведению технического осмотра  транспортных средств.

Если в 2012 году, в соответствии с  прямым указанием абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, услуги погарантийному ремонту и обслуживанию ТС не относятся к деятельности облагаемой ЕНВД, то в 2013 году, налогоплательщики, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств по гарантии и без гарантии смогут применять ЕНВД.

Также получены разъяснения по деятельности в отношении размещения рекламы  на транспортных средствах. В 2012 году неясно, на каких именно поверхностях ТС размещаемая  реклама, облагается ЕНВД. В 2013 году, в  соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД может применяться при размещении рекламы на внутренних и внешних поверхностях автотранспорта. Такие разъяснения по поводу применения подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дал Минфин в своем письме от 25.01.2010 №03-11-09/03.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом следует помнить, что субъекты РФ самостоятельно устанавливают отдельные виды деятельности для применения ЕНВД. Иными словами, в разных регионах, облагаться ЕНВД, могут разные виды деятельности.

Заявление о переходе на ЕНВД следует  подавать в течение пяти дней с  начала применения данной системы.

Единый налог на вмененный доход  уплачивается не позднее 25-го числа  следующего за налоговым периодом месяца.

Вмененный налог рассчитывается исходя из физических показателей деятельности. Физические показатели установлены  для каждого вида деятельности, это  могут быть: площадь торгового  зала, площадь обслуживания зала посетителей, количество работников, и т.д. Полный перечень приведен в ст. 346.29 НК РФ.

С доходов, выплачиваемых  работникам, уплачиваются страховые  взносы на ОПС, ФОМС, ФСС. Также удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ с заработной платы работников.

Не платится: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц для предпринимателей, налог на имущество, НДС.

В 2013 году, плательщики вмененного налога, могут уменьшать налог  не только на страховые взносы по обязательному  страхованию, но и на взносы по договорам  добровольного страхования работников (п.2 ст. 346.32 НК РФ). Пособия по временной  нетрудоспособности, учитываются только за первые три дня, если они не возмещены  страховыми организациями.  При этом, указанные выплаты, как и ранее, не могут уменьшать сумму налога более чем на 50%. ИП, не имеющие работников, уменьшают единый налог на сумму фиксированных платежей. 

При применении ЕНВД, следует  вести учет физических показателей, т.к. на их основе рассчитывается единый налог.  Налоговый кодекс не содержит особых указаний по этому вопросу.

Учет ведется в соответствии с применяемой системой налогообложения. А доходы от деятельности на ЕНВД учитывать не обязательно. Разве что «для себя». Также как и расходы. Потому что, как уже было сказано, они не влияют на размер налога.

В налоговую по данному  виду деятельности налогоплательщики  сдают декларацию по ЕНВД. Декларация сдается не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца.

Остальная отчетность сдается  по установленным для применяемой  в целом по организации системы  налогообложения правилам.

Если помимо деятельности на ЕНВД, осуществляются другие виды деятельности, по которым данный «спецрежим» не применяется, то необходимо вести раздельный учет.  Раздельный учет в этом случае ведется для того, чтобы отделить доходы и расходы по другим видам деятельности, от доходов и расходов по ЕНВД.

С отнесением доходов на тот или иной вид деятельности, как правило, проблем не возникает, чего нельзя сказать о расходах.  Например, заработная плата административно-управленческого персонала. Его нельзя отнести конкретно к какому-то виду деятельности, т.к. данный вид расходов относится к деятельности организации в целом.

Согласно ст. 274 НК РФ, в  этом случае расходы следует разделить  пропорционально доле доходов от видов деятельности. 

Как рассчитывается «вмененный» налог:

Для начала следует найти  вид своей деятельности в ст. 346.29 НК РФ, посмотреть базовую доходность на единицу физического показателя, по данному виду деятельности.

1. Базовую доходность  на единицу физического показателя;

2. Физический показатель  для вашего вида деятельности.

Узнаете размер коэффициента-дефлятора  К1. Его устанавливает на каждый год  Правительство РФ. Так, в 2012 году он составил 1,4942.

Коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Он устанавливается местными властями. Если в  регионе размер не установлен значит, следует принимать за 1. 

Формула расчета ЕНВД (за квартал): (базовая доходность) х (физический показатель) х К1 х К2 х (3 месяца) х (ставку15%) = ЕНВД квартал.

Если у вас несколько  видов деятельности на ЕНВД, то по каждому  виду, налог следует рассчитывать отдельно.

Тогда заполняется несколько  соответствующих разделов декларации.

Если деятельность по ЕНВД осуществляется в разных регионах, то по каждому виду также следует  рассчитать налог отдельно и уплатить его по месту ведения деятельности.

Ограничений по размеру доходов  для «вмененки» не установлено.  Ограничения установлены только на физические показатели.

 

2.3 Патентная система налогообложения

Вступающий в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон от 25.06.2012 №94-ФЗ, вносит изменения в порядок применения действующих налоговых режимов.

В Налоговый кодекс введена новая  глава 26.5 «Патентная система налогообложения».

Новая глава, регулирующая порядок  применения патентной системы налогообложения, с 1 января 2013 года заменит ст. 346.25.1 НК РФ, которая регулирует до 31.12.2012 года порядок применения индивидуальными  предпринимателями УСН на основе патента.

Патентная система налогообложения (далее ПСН) заключается в том, что, по отдельным видам деятельности,  выдается на определенный срок патент, заменяющий уплату некоторых налогов (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС).

Применять патентную систему могут  только индивидуальные предприниматели, при соблюдении следующих условий:

1. Средняя численность работников за налоговый период не превышает 15 человек;
2. Максимальный предел дохода за налоговый период по всем видам деятельности не превышает 60 миллионов рублей.

С 2013 года, при применении УСН на основе патента, используется показатель «средняя численность» наемных работников. Действующий в настоящее время порядок, рассматривает показатель «среднесписочная численность», допустимый предел которого составляет не более пяти человек за налоговый период. Со следующего года средняя численность наемных работников должна быть не более 15 человек. При этом следует учитывать, что сюда включаются еще и внешние совместители, и работающие на основе гражданско-правовых договоров.

При этом учитываться работники в целом, в том числе, занятые в других видах деятельности предпринимателя, а не как ранее, привлеченные только к патентной деятельности.

Максимальный предел выручки, учитываемый  для получения патента, не изменился, по прежнему, доход не должен превышать 60 миллионов рублей в течение  налогового периода. При этом учитывается  доход предпринимателя по всем видам  деятельности, а не только доходы, полученные в рамках применения патентной системы.

Если у индивидуального предпринимателя  несколько видов деятельности, то на определенные законом виды деятельности он может получить патент, остальные  виды деятельности будут на другой системе налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН).

1.Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2.ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3.парикмахерские и косметические услуги;

4.химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5.изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6.ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7.ремонт мебели;

8.услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9.техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10.оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11.оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12.ремонт жилья и других построек;

13.услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14.услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15.услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16.услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17.услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18.ветеринарные услуги;

19.сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20.изготовление изделий народных художественных промыслов;

21.прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);