Налоговая нагрузка как элемент конкурентоспособной налоговой системы

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

 

Глава 1.Теоретические  основы налоговой нагрузки на организацию…….....6

       1.1.Налоговая нагрузка как элемент конкурентоспособной

         налоговой  системы……………………………………………………….. .6

         1.2. Налоговая нагрузка предприятия и пути ее минимизации……………...8

         1.3.Организация налогового планирования на предприятии…………….....15

         1.4. Методики расчета показателей налоговой нагрузки…………………....21

         1.4.1. Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ……..….21

         1.4.2. Методика М.Н. Крейниной……………………………………………..22

         1.4.3. Методика Е.А. Кировой……………………………………………...... 24

Глава 2. Налоговая  нагрузка предприятия ………....27

        2.1. Характеристика»………………………………….27

        2.2.Единый налог на вмененный доход……………………………………....31

        2.3 Единый сельскохозяйственный налог…………………………………....34

        2.4. Налог на доходы физических лиц………………………………………..37

        2.5. Транспортный налог……………………………………………………....45

        2.6. Страховые взносы…………………………………………………………48

Глава 3. Анализ сравнения  различных методик определения 

 налоговой нагрузки на 51

        3.1. Анализ определения налоговой нагрузки методом  

                Департамента налоговой политики Минфина РФ……………………... 51   

        3.2. Анализ определения налоговой нагрузки методом

                М.Н. Крейниной…………………………………………………………..55

        3.3. Анализ определения налоговой нагрузки методом

                Е.А. Кировой……………………………………………………………....58

        3.4. Сравнительный анализ налоговой нагрузки…………………………. ...61

Глава 4. Предложения  по оптимизации налоговой нагрузки

 в»……………………………………………………….. …65

 

Заключение

 

Список использованной литературы

 

Приложения

 

 

 

 

Введение

 

Налоговая нагрузка - экономический  показатель, характеризующий налоговую  систему государства. Налог как  инструмент формирования бюджета государства  представляет собой форму отчуждения денежных средств юридических и  физических лиц в бюджеты различных  уровней. Следовательно, формируя источники  финансирования государственных расходов, налоги в то же время оказывают  непосредственное воздействие на условия  и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Таким образом, налоговая  система не может функционировать  эффективно и упорядоченно без учета  того влияния, которое налоги оказывают  на финансовое состояние налогоплательщика. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

В настоящее время понятие  налоговой нагрузки используется при  обсуждении таких актуальных вопросов экономики, как оценка результативности мероприятий налоговой реформы, оценка условий развития малого бизнеса, анализ факторов, влияющих на темпы  экономического роста. Следует отметить, что в Российской Федерации отсутствует единая методика расчета налоговой нагрузки, что не позволяет сравнивать статистические данные о налогообложении в стране с позициями зарубежных государств, а самое главное, затеняет налоговую ситуацию для специалистов, пользователей и общественности.

И если на уровне федерации  имеется устоявшееся мнение о  количественной оценке величины налоговой нагрузки, то на микроуровне,  на уровне предприятия такой единой точки зрения нет. В сложившихся условиях необходима разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов и по возможности создание общей методики расчета для организаций. Разработка методологических основ оценки данного показателя является условием принятия экономически обоснованных управленческих решений, обеспечивающих развитие хозяйствующих субъектов, и, следовательно, государства в целом. Оптимальный уровень налогообложения является одним из условий устойчивого экономического роста. Это в свою очередь требует научного обоснования роли и раскрытия сущности налоговой нагрузки; уточнения методики определения налоговой нагрузки, проведение ее расчетов и оценки.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Следовательно, показатель налоговой нагрузки на организацию заслуживает самого пристального внимания экономистов, и практически применим как на государственном уровне, так и на уровне конкретного налогоплательщика.  Таким образом, проявляется актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью работы является теоретическое рассмотрение понятия налоговой нагрузки, изучение и применение на практике существующих методов оценки налоговой нагрузки, выбор наиболее  выгодного метода, а также разработка предложений по снижению налоговой нагрузки. Цель работы нашла отражение в её структуре и определила постановку  следующих задач:

  - определить экономическую сущность понятия «налоговая нагрузка на организацию»;

  - провести сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки, выявить их достоинства и недостатки;

 - на примере выбранного хозяйствующего субъекта провести оценку его налоговой нагрузки по различным методикам, и, сравнив полученные результаты, сделать выводы о практической полезности, удобстве, реалистичности показателей рассмотренных методик;

 - внести предложения в методику расчета налоговой нагрузки, которая отражала бы реальный уровень налогового давления на хозяйствующие субъекты;

 -разработать предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия.

Хронологические рамки исследования: период 2008-2011 гг.

Объектом данного исследования был выбран Производственный сельскохозяйственный кооператив «Рыболовецкая артель «Стрежень», занимающийся рыбодобычей и рыбопереработкой, оптовой и розничной торговлей рыбной продукцией, а также общественным питанием.  

Источниками практического материала являются: сводные таблицы финансово-экономических показателей работы предприятия ПСК «РА «Стрежень» за 2008-2010 гг., построенные на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 3 года.

Практическая значимость дипломной работы. В рамках дипломной  работы мы проведем сравнение методов налоговой нагрузки и анализ налоговой нагрузки на предприятие за 3 года. По результатам проведенного анализа можно будет выявить уровень налоговой нагрузки ПСК «РА «Стрежень» и способы его оптимизации, а также выбрать наиболее применимую методику расчета и внести предложения по созданию общей методики определения налоговой нагрузки на микроуровне (уровне предприятия).

 

Глава 1. Теоретические  основы налоговой нагрузки на организацию

 

1.1. Налоговая нагрузка как элемент конкурентоспособной налоговой системы

 

На современном этапе  развития экономики России налоговая  политика имеет инновационный аспект и нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики  и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Основные направления  налоговой политики за последние  пять лет имели главную цель - совершенствование налогового администрирования, снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Однако, как показал анализ проведенных  изменений и соответствующих  последствий, главные проблемы в  налоговом администрировании так  и не были решены.

Одним из основных показателей  определяющих конкурентоспособность  налоговой системы является совокупная налоговая нагрузка, которая характеризует  воздействие налогов на экономику  страны в целом и на отдельного плательщика в частности (юридическое  и физическое лицо, индивидуального  предпринимателя).

Данный показатель необходим:

- государственным органам:  для совершенствования налоговой  политики, сравнительного анализа,  построения конкурентоспособной  налоговой системы, оценки результатов  принимаемых решений по совершенствованию  налогового законодательства, при  планировании бюджета, оценки  влияния на темпы экономического  роста по отраслям;

- хозяйствующим субъектам:  для оценки рисков деятельности, прогнозирования и планирования  налоговой нагрузки на будущий  период времени, стратегии развития  новых производств или расширение  видов деятельности; анализа динамики  общей выручки, себестоимости,  изменения системы и порядка  налогообложения.

Вместе с тем, ни в налоговом  законодательстве, ни в других нормативных  документах теоретическое понятие "налоговая нагрузка", методика его расчета не определена, что  соответственно порождает определенные проблемы.

В процессе реформирования налоговой системы понятие "налоговая  нагрузка" эволюционировало от более  жестких понятий "налоговое бремя", "налоговый гнет", "налоговое  давление". Вместе с тем, существует позиция, согласно которой указанные  понятия не являются тождественными и их следует разграничить. Однако большинство ученых-экономистов  правомерно рассматривают их как  синонимы.

Существующие подходы  к методике расчета налоговой  нагрузки классифицируются в основном по трем уровням: на макро- (экономика  страны), мезо-(экономика региона), микроуровне (экономика конкретного налогоплательщика). Имеются более расширенные классификации  исчисления: на макро-, мезо-, мини-, микроуровне, где на миниуровне рассматривается  нагрузка на конкретный хозяйствующий  субъект, а на микроуровне - на конкретного  работника и домохозяйство.

Налоговая нагрузка на уровне хозяйствующих субъектов (микроуровень), в том числе индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговых  органах в установленном порядке, зависит, прежде всего, от налоговой  политики страны, от особенностей исчисления и уплаты налогов, системы налогообложения, налоговых ставок, наличия льготируемых оборотов, амортизационных отчислений, доли заработной платы в себестоимости, правильности и своевременности  налогового планирования, рентабельности производства, профессионального кадрового  состава финансовых служб.

Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его  экономической политики на определенном временном интервале. Соответственно, налоговая нагрузка на предприятие  также меняется в зависимости  от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

 

1.2. Налоговая нагрузка  предприятия и пути ее минимизации

 

Налоговая нагрузка на организацию   - это обобщенная количественная и качественная характеристика  влияния обязательных платежей в бюджетную систему  и внебюджетные фонды Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.¹

На основании анализа  предлагаемых в экономической литературе подходов к содержанию понятия «налоговой нагрузки» представляется, что этот показатель определяется на уровне хозяйствующего субъекта как отношение показателей  уровня налогообложения и соответствующих  им финансово-результирующих показателей (выручки, прибыли, чистого денежного  потока), либо величины капитала организации, являющейся следствием динамики финансово-результирующих показателей.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку прежде всего для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и  предприниматели зачастую стремятся  минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. В этом нет ничего странного, так как уклонение (чаще всего  с помощью законных способов) является попыткой собственника в той или  иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и  доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока есть частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку законными  способами, есть несколько возможностей, в том числе - путем изменения  срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки, посредством использования  налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита. При минимизации налоговых платежей налогоплательщик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложения. Для этого он заключает сделки, влекущие меньшие налоговые последствия, приобретает соответствующий налоговый статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.п. Налогоплательщик использует льготы, изъятия, скидки, вычеты и другие законные возможности уменьшить налоговую базу, а также отсрочки и другие способы изменения срока уплаты налога, предусмотренные законодательством.

Нередко налогоплательщики  заблуждаются, считая, что законодательство предоставляет определенные возможности  уменьшать налоговую базу, хотя на самом деле в законе такой нормы  нет. Это происходит опять же по причине  некачественного законодательства. В частности, глава 25 Налогового кодекса РФ содержит оценочное понятие "экономически оправданные расходы"², которое налогоплательщики и налоговые органы зачастую понимают по-разному в связи с отсутствием официального разъяснения.