Налоговое планирование и прогнозирование

Для построения достоверного прогноза изучаются и  учитываются макроэкономические показатели:

индекс потребительских  цен учитывается на уровне 107,5% - 108%, средняя цена на нефть марки «Юралс» (101,34 долл. за баррель в 2012г. против 82,74 долл. за баррель в 2011 г., курс доллара - 30,9 рублей за 1 доллар США.

При расчете  доходов федерального бюджета на 2012 год необходимо  учесть следующие  изменения налогового законодательства:

1) индексация специфических  ставок акцизов на подакцизную  продукцию, в том числе установление ставок акцизов:

на табачную продукцию  с 1 июля 2012 г. в размере 390 руб. за 1 тыс. штук, (увеличение против 2011 г. на 110 руб.). с 1 января 2013 г. - 550 руб.. с 1 января 2014 г. - 800 руб.:

на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов с 1 июля 2012 г. в размере 300 руб.   за 1  литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизной продукции (увеличение против 2011 г. на 69 руб.). с 1 января 2013 г. – 400 руб., с 1 января 2014 г. - 500 руб.:

на спирт этиловый из всех видов сырья с 1   июля 2012 г.  в размере 44 руб. за 1  литр безводного этилового спирта (увеличение против 2011 г. на 10 руб.), с 1 января 2013 г – 59 руб.. с 1 января 2014 г. - 74 руб.:

на автомобили легковые: с  мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112.5 КВт (150 л.с.) с 1 января 2014 г. в размере 34 руб. за 1 л.с, с мощностью двигателя свыше 112.5  КВт (150 л.с.) - 332  руб.  с увеличением против 2013  г.  на  3  руб.  и 30 руб.соответственно; : 

на автомобильный  бензин: не соответствующий классу 3. или классу 4 или классу 5 с 1 января 2014 г. в размере 10 462 руб. за 1 тонну, класса 3-10 066 руб., класса 4 и класса 5 - 9 416 руб. с увеличением против 2013 г. на 951 руб., 915 руб. и 856 руб. соответственно:

на дизельное  топливо: не соответствующее классу 3, или классу 4 или классу 5 с 1 января 2014 г. в размере 6 050 руб за 1 тонну, класса 3-5 719 руб., класса 4 и класса 5-5 427 руб. с увеличением против 2013 г. на 550 руб., 520 руб. и 493 руб. соответственно:

на масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей с 1 января 2014 г.в размере 8 260 руб. за 1 тонну с увеличением против 2013 г. на 751 руб.;

на прямогонный бензин с 1 января 2014 г. в размере 10 579 руб. за 1 тонну с увеличением против 2013 г. на 962 руб.;

2)  установление ставок  налога на добычу полезных  ископаемых на газ горючий  природный для

налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы  газоснабжения, с 1 января 2012 г в размере 509 руб за 1 тыс. куб. м (увеличение против 2011 г на 272 руб.), с 1 января 2013 г. -582 руб., с 1 января 2014 г.-622 руб.:

3)  установление норматива  зачисления в доходы федерального  бюджета акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% в размере 60 процентов (в рамках сбалансированного предложения в связи с переводом полиции на финансовое обеспечение за счет средств федерального бюджета);

4)  зачисление в доходы  федерального бюджета государственной   пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридически значимые действия, связанные с изменениями и выдачей документов на транспортные средства, выдачей регистрационных знаков (в рамках сбалансированного предложения в связи с переводом полиции на финансовое обеспечение за счет средств федерального бюджета);

5)  снижение предельного  коэффициента при расчете ставок  вывозных таможенных пошлин на  нефть с 65 до 60 процентов;

6)  установление  ставок  вывозных таможенных пошлин  на  товары,   выработанные  из нефти,  в размере 66% от ставок пошлин на нефть;

7)  отмена  льгот   по  вывозной  таможенной  пошлине  для  Талаканского  нефтегазоконденсатного месторождения Восточной Сибири:

8) введение нового порядка  получения доходов от реализации  соглашения о разделе продукции  по проекту «Сахалин-2», причитающихся  Российской Федерации в счет  регулярных платежей за добычу  полезных ископаемых (роялти).

В совокупности вышеназванные  изменения приведут к увеличению доходов федерального бюджета в 2012 году относительно действующего законодательства на 188,9 млрд.

 

2.2. Прогноз  поступлений налогов в бюджет  в 2012 г.

 В последних программных выступлениях политического руководства Российской Федерации, в провозглашенных ориентирах стратегии развития России до 2020 года определены главные направления развития: построение общества, которое задает высокие жизненные стандарты, создание экономики инновационного типа и радикальное повышение ее эффективности. Достижение этих целей требует построения мощной финансовой системы, способной обеспечить формирование необходимых финансовых ресурсов, сбалансированность бюджетных доходов и обязательств.

Большое значение для увеличения объемов государственных  финансовых ресурсов имеют меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, повышению эффективности налогового планирования и прогнозирования.

Планирование  на  макроуровне  охватывает  сферу  налогового  планирования  в  масштабе федерального,  регионального  и  местного  бюджетов.  Территориальные  бюджеты  (бюджет субъектов РФ) формируются  также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50 %, а  неналоговые доходы формируют его  на 8 – 12 %. 

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически  во всех  консолидированных  бюджетах  субъектов  РФ  этого  уровня.  Поэтому  любые  сбои  в мобилизации  плановых объектов налогов, прежде всего  федеральных в данных условиях, могут  крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

Основными  налогами,  определяющими  особенности  структуры  доходов  бюджета субъекта  РФ,  являются:  налог  на  прибыль  (доход)  предприятий,  налог  на  доходы  с физических лиц, НДС  и акцизы. То есть успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры  субъекта  РФ,  его  социальной  сферы  в  определяющей  степени  зависит  от налоговой  политики,  разрабатываемой  на  федеральном  уровне  и  уровне  самого  субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

Ниже представлено планируемое  поступление налогов в Федеральный бюджет и бюджет ХМАО в 2012 году.

№	Налог	Сумма, млн. руб.	% от доходов бюджета в 2012г.
1	Налог на прибыль организаций	371 906,9	3,2
2	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	1 870 088,3	15,8
3	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	348 309,2	3
4	Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	818 704,5	7
5	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	55 554,5	0,4
6	Налог на добычу полезных ископаемых	2 087 386,0	17,7
7	Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья)	22 148,1	0,2
8	Водный налог	3 186,3	0,02
9	Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов	400,0	0,003
10	Поступления государственной пошлины	98 248,5	0,8
11	Поступления ввозных таможенных пошлин	803 822,3	6,8
12	Поступления вывозных таможенных пошлин	3 569 422,5	30,3
13	Поступления таможенных сборов	35 344,1	0,3
14	Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами по единым ставкам  таможенных пошлин, налогов или в  виде совокупного таможенного платежа	453,4	0,004
	ВСЕГО:	10 084 947	85,6

Таблица 1. Планируемое поступление налогов  в  Федеральный бюджет РФ на 2012 г.

Доходы федерального бюджета запланированы в 2012г. на уровне 11,78 трлн. руб., расходы - на уровне 12,65 трлн. руб. Доля налоговых поступлений занимает 85,6 %. При этом предполагается постепенное снижение доли нефтегазовых доходов федерального бюджета в ВВП и увеличение доли не нефтегазовых доходов, которые должны расти в связи с прогнозируемым увеличением поступлений по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

Рисунок 1. Структура  прогнозируемых налоговых поступлений  в 2012г. (РФ)

 

В структуре  налоговых доходов на 2012 год поступления вывозных таможенных пошлин занимают наибольший удельный вес 35,3 %. Налог на добычу полезных ископаемых  занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов федерального бюджета. Его доля на 2012 год составила 20,7 %. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 18,5 %. Наименьший удельный вес занимают сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов – 0,004%.

	Налог	Сумма, млн.руб	% от доходов бюджета в 2012г.
1	налог на прибыль организаций	70 988,5	49,4
2	налог на имущество организаций	33 813,3	23,5
3	налог на доходы физических лиц	29 176,8	20,3
4	остальные налоговые доходы	51 73,4	3,6
	ВСЕГО:	139170	96,8

Таблица 2.Планируемое поступление налогов в  бюджет Ханты-Мансийского автономного округа на 2012 г.

Доходы бюджета  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры на 2012 год спрогнозированы  с ростом к плану на 2011 год на 9 305,6 млн. рублей или на 6,9%. В сумме  они составили 143 706,2 млн. рублей. В  структуре доходов наибольший удельный вес, порядка 97%, занимают налоговые доходы. В бюджете автономного округа налоговые доходы спрогнозированы на 2012 год в объеме 139 015,1 млн. рублей.

 

Рисунок 2. Структура прогнозируемых налоговых поступлений в 2012г. (ХМАО)

В структуре  налоговых доходов на 2012 год налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес - 51,1%. Налог на имущество организаций занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов бюджета автономного округа. Его доля на 2012 год составила 24,3%. Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Доля остальных налоговых доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2012 год 3,6%.

 

3. Совершенствование налогового прогнозирования  и планирования в действующих  условиях

3.1. Группировка  и анализ факторов, влияющих на  организацию планирования и прогнозирования  налоговых поступлений

Прогнозирование развития налоговой системы в  России, а как следствие, и изменение  динамики налоговых поступлений  можно сгруппировать по отдельным  показателям (блокам). В своей работе я освещаю преимущество таких  блоков, выделенных ведущими авторами. В этих блоках включены по группам  макроэкономические показатели, налоговый  потенциал и уровень собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков. Изучение всех этих показателей вместе увеличит качество прогноза налоговых  поступлений.

Последовательность перечисления блоков вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке и изучению. Неизменными представляются лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следует иметь в виду, что при разработке одного из срединных блоков может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза.

Первый блок — общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма:

отношения собственности;

роль и место государства  в управлении экономикой;

роль и место негосударственных  корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств.

Применительно к современному развитию экономики  особое значение приобретают сценарные  условия, определяющие основные целевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и факторы социально-экономического развития.

Этот блок является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из существующих в обществе разных позиций относительно будущего развития национальной экономики.

Естественно, налоговые органы не могут и не должны брать на себя функцию разработки таких сценариев. Их задача — анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятных вариантов  с учетом стратегии, достаточно четко сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые должны быть разработаны в последующих блоках прогноза.

Второй блок — макропоказатели и параметры социально-экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемого ВВП с учетом инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.