Налоговое планирование коммерческой организации

Элемент

Характеристика

Общая характеристика

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[2]

Налогоплательщик

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 143 НК РФ

организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. [1]

Объект налогообложения

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 146 НК РФ

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы  передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.[1]

Налоговая база

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 153НК РФ

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

 При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 154, п. 1 НК РФ

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей  статьей, определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.[1]

Налоговый период

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 163 НК РФ

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.[1]

Налоговая ставка

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 168, п. 1-3НК РФ

Существуют ставки 0%, 10%, 18%. [1]

Порядок исчисления

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 166, п.1 НК РФ

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.[1]

Порядок и сроки уплаты

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 174, п.1 НК РФ 

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено.[1]

№ п/п

Показатель

Налоговая база, руб.

Ставка НДС

Сумма НДС,

руб.

1

Налогооблагаемый объект, в том  числе:

- Выручка от реализации продукции за 4 квартал 2012 года (без НДС)

3 501 100,00

18

630 198

- Получен аванс от покупателя ООО «Вираж» под поставку товаров (работ, услуг) (в том числе НДС)

351 100,00

18/118

53 557,63

2

Итого начислено НДС

3 852 200,00

X

683 755,63

3

Налоговые вычеты, в том числе:

Х

Х

Х

- Сумма НДС, исчисленная с авансов, подлежащая вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг)

-

-

61 100,00

- Сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету

-

-

201 100,00

4

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в  бюджет

-

-

421 555,63

Элемент

              Характеристика

Общая характеристика

Налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Относится к региональным налогам.

Налогоплательщик

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 373, п.1 НК РФ

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.[1]

Объект налогообложения

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 374, п.1-3  НК РФ

1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

2. Объектами налогообложения  для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы  иностранные организации ведут  учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

3. Объектами налогообложения  для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признаются  находящееся на территории Российской  Федерации и принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности недвижимое  имущество и полученное по  концессионному соглашению недвижимое  имущество.[1]

Налоговая база

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 375, п.1 НК РФ

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.[1]

Налоговый период

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 379  НК РФ

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.[1]

Налоговая ставка

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 380, п.1,3 НК РФ

1. Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской  Федерации и не могут превышать  2,2 процента.

3. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.[1]

Порядок исчисления

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 382, п.1-5 НК РФ

1. Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

2. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет по итогам  налогового периода, определяется  как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

4. Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

5. Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.[1]

Порядок и сроки уплаты

В соответствии с ч.2, гл. 21, ст. 383, п.1-3 НК РФ

1. Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат  уплате налогоплательщиками в  порядке и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской  Федерации.

2. В течение налогового  периода налогоплательщики уплачивают  авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской  Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

3. В отношении имущества,  находящегося на балансе российской  организации, налог и авансовые  платежи по налогу подлежат  уплате в бюджет по местонахождению  указанной организации с учетом  особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.[1]

Дата

Остаточная стоимость ОС, руб.

Сумма

авансового платежа / налога

01.01.2012

0

За 1 квартал:

162,76

01.02.2012

41 100

01.03.2012

39 456

01.04.2012

37 812

01.05.2012

36 168

За полугодие:

174,39

01.06.2012

34 524

01.07.2012

32 880

01.08.2012

31 236

За 9 месяцев:

170,90

01.09.2012

29 592

01.10.2012

27 948

01.11.2012

26 304

За год:

651,02

01.12.2012

24 660

31.12.2012

23 016

Сумма налога к доплате за год:

143

Дата

Остаточная стоимость ОС, руб.

Сумма

авансового платежа / налога

01.01.2012

0

За 1 квартал:

606,44

01.02.2012

151 100

01.03.2012

147 016,22

01.04.2012

142 932,43

01.05.2012

138 848,65

За полугодие:

664,20

01.06.2012

134 764,86

01.07.2012

130 681,08

01.08.2012

126 597,30

За 9 месяцев:

667,09

01.09.2012

122 513,51

01.10.2012

118 429,73

01.11.2012

114 345,95

За год:

2 612,37

01.12.2012

110 262,16

31.12.2012

106 178,38

Сумма налога к доплате за год:

674,64