Налоговое планирование коммерческой организации

 

 

 

3. Налоговое планирование для ООО  « Старт»

Налоговое планирование – законный способ уменьшения налогов с использованием предоставляемых законодательством льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования – признание права налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Основная  задача налогового планирования –  организация системы налогообложения  для достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах.

Цель минимизации налогов – не уменьшение налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов организации. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации;

Главная цель предпринимательской деятельности – увеличение прибыли, а не уменьшение налогов.

Минимизация налогов – это часть главной  задачи, стоящей перед финансовым менеджментом, которая состоит в  финансовой оптимизации, т.е. в выборе наилучшего пути управления финансовыми  ресурсами организации.

Необходимо  также использовать все законные возможности снижения налогового бремени  – элементы налогового планирования. К таким элементам относятся:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должны строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем.

2. Учетная политика – это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. Правильное формирование учетной политики имеет важное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полной мере применяют льготы, устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм договоров с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководства организации. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налогов.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную нагрузку и прибыль. Такие модели имитируют экономический эффект от всевозможных предположений (действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты и другие.

Итак, рассмотрим удельный вес каждого налога, уплачиваемого  организацией в общей сумме налогов.

№ п/п	Налог / взнос	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1	Налог на добавленную стоимость (НДС)	1 686 222,52	57,15
2	Страховые взносы в гос. внебюдж. фонды	551 874	18,70
3	Налог на имущество организаций	6 790	0,23
4	Налог на прибыль организаций	705 598	23,92
	Общая налоговая нагрузка	2 950 484,52	100

 

Направления снижения налогов.

Классификация налогов в целях их минимизации:

1. Налоги, находящиеся «внутри» себестоимости.  Уменьшение таких налогов приводит  к снижению себестоимости и  к увеличению налога на прибыль.  В итоге эффект от минимизации  таких налогов есть, но он частично  гасится увеличением налога на  прибыль.

2. Налоги, находящиеся «вне» себестоимости  (НДС). Минимизация выплат по НДС  заключается не только в минимизации  выручки (с которой выплачивается  НДС), но и в максимизации НДС,  который идет в зачет (НДС,  выплаченный всей цепочкой поставщиков)  и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этих  налогов следует стремиться к  уменьшению ставки (путем замены  лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.  Для этих налогов стремятся  к уменьшению ставки и налогооблагаемой  базы.

Общие способы  налогового планирования:

- принятие  учетной политики организации  для целей налогообложения;

- заключение  договоров и заключение сделок, имеющих более низкое налоговое  бремя по сравнению с традиционным  подходом (например, снижение налогов  за счет использования посреднических  договоров вместо договоров купли-продажи);

- максимальное  использование различных льгот  и налоговых освобождений.

Рассмотрим  основные налоги, уплачиваемые налогоплательщиком в бюджет.

Налог на прибыль организаций.

Объектом  обложения по данному налогу является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных  расходов (обоснованные и документально  подтвержденные затраты). Общая схема  налогового планирования предусматривает:

1) Максимально возможное увеличение себестоимости, причем формальное (достигается за счет ускоренной амортизации, применения амортизационной премии, методов амортизации, выплаты больших командировочных расходов и т.д.);

2) Уменьшение налогооблагаемой базы (возможно за счет создания резервов, уценки в конце года устаревших ценностей и т.д.);

3) Уменьшение ставок налога (путем применения специальных и льготных режимов налогообложения).

Начисление  амортизационной премии приводит к  увеличению расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода.

Применение амортизационной  премии. Включение в состав расходов амортизационной премии - затраты на капитальные вложения в размере 10% ( 30% для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств или расходов. Включение амортизационной премии в состав расходов текущего налогового периода позволяет существенно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Амортизационная премия составит = 10% × 41 100 + 30% × (151 100+ 101 100 + 111 100)= 113 100 руб.

Сумма экономии по налогу на прибыль = 113 100 ×20% = 22 620 руб.

Создание резервов. В Налоговом кодексе предусмотрено право на образование 4 резервов:

1) расходов на ремонт основных средств;

2) расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) по сомнительным долгам. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежных долгов в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это резервирование целесообразно, если товары реализуются на условиях отсрочки платежа, и налогоплательщик имеет постоянные проблемы с дебиторской задолженностью;

4) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Создание  резервов возможно, если организация  применяет метод начисления и  предусматривает создание резервов и нормативы отчислений в резервные  фонды в учетной политике для  целей налогообложения.

Создание резервов:

Сумма резерва = 10% от первоначальной стоимости основных средств = 10% × 404 400 = 40 440 руб.

Сумма экономии по налогу на прибыль = 40 440 ×20% = 8 088 руб.

Сумма резерва = 15% от заработной платы работников = 1 901 699,23 × 15% = 285 254,88 руб.

НДС. Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Налоговые льготы по НДС могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными.

Для целей оптимизации налогообложения им нужен «входной НДС», который у юридических лиц учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

 

Так можно  выделить НДС у ООО «Старт» с покупки основных средств: 404 440 * 18/118 = 61 694,23 руб.

Сумма экономии по налогу на прибыль = 61 694,23 * 20%= 12 338,84 руб.

Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты налога связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. Например, отсрочка путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Налог на имущество организаций. Основная задача при минимизации налога на имущество – недопущение образования большой налогооблагаемой базы. При приобретении имущества его можно купить по частям, каждая из которых не превышает 40000 рублей и в соответствии с этим критерием подлежит включению в состав не ОС, а МПЗ. Или приобретение основных средств оформляют на сумму, меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг.

Существуют  и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество: проведение инвентаризации, списание неисправных технических средств, продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку  в этом случае капитальные затраты  не подлежат включению в налогооблагаемую базу, проведение переоценки основных средств и другие.

 

На практике возникает вопрос, в какой форме выгоднее всего организовать небольшую по объему предпринимательскую деятельность. Для конкретной ситуации правильный выбор организационной формы ведения малого бизнеса зависит от уровня доходов налогоплательщика, а также налоговых ставок.

Участники малого бизнеса могут использовать упрощенную систему налогообложения. В этом случае они уплачивают единый налог  по ставке 6%, если объект налогообложения  – доходы, или по ставке 10%, если объект налогообложения – доходы за минусом расходов.

При уплате единого налога по ставке 6% с объектом налогообложения доходы, сумма единого  налога может быть уменьшена на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму  выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности работникам.

Однако  на практике многие организации продолжают работать в соответствии с общей  системой налогообложения по следующим  причинам:

- с организацией, перешедшей на УСН или освобожденной  от уплаты НДС, часто отказываются  работать организации – покупатели;

- законодательные  ограничения при переходе на  УСН не позволяют многим компаниям  перейти на эту систему.

Выгодность  выбора объекта налогообложения  при применении УСН определяется в зависимости от:

- рентабельности  бизнеса (отношение прибыли к  величине выручки);

- величины  фонда оплаты труда;

- суммы выплат  пособий по временной нетрудоспособности.

Если организация  планирует рентабельность выше 40%, следует  применять уплату единого налога с дохода. Если выплаты работникам по больничным листам не планируются, то при рентабельности ниже 20% следует  переходить на уплату единого налога с дохода, уменьшенного на величину расходов.

Применение метода УСН. Объектом налогообложения при УСН по желанию налогоплательщика могут выступать: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения  в состав доходов налогоплательщика  включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.