Налоговые льготы

Налоговые льготы являются факультативным элементом налогообложения, поскольку их установление целиком  и полностью зависит от усмотрения законодателя. Для отдельных налогов  и сборов – например, для налога на игорный бизнес, водного налога – какие-либо льготы могут и не устанавливаться.

Налоговые льготы предоставляются  либо в целях социального выравнивания материального положения различных  групп налогоплательщиков, материального  вознаграждения за особые заслуги перед  государством, для стимулирования тех  или иных отраслей, производств, направлений  коммерческой деятельности, поддержки  отечественного товаропроизводителя, привлечения в страну иностранных инвестиций (оффшорные зоны) и т.д.

В большинстве случаев  налоговые льготы призваны выполнять  стимулирующую функцию и устанавливаются  в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности.

Налоговые льготы являются законными средствами оптимизации  налогообложения, их использование  не может свидетельствовать о  недобросовестности налогоплательщика. Когда законом предусматриваются  те или иные льготы, освобождающие  от уплаты налогов или позволяющие  снизить их сумму, обязанность платить  законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той  части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких  налогоплательщиков возлагается ответственность  за неуплату законно установленных  налогов.

Налоговая льгота – разновидность  субъективного права. Поэтому налогоплательщик вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов. Однако право налогоплательщика  на отказ от соответствующей льготы может быть ограничено законодателем. Дело в том, что налоговая льгота как элемент налогообложения  является частью юридической конструкции  налога, и в некоторых случаях  добровольный отказ налогоплательщика  от реализации налоговой льготы до истечения периода ее действия может  нарушать механизм исчисления и уплаты налога, чем создавались бы препятствия  для реализации конституционной  обязанности платить законно  установленные налоги и сборы, как того требует ст. 35 Конституции РК, и существенно затруднялся бы налоговый контроль.

Исследуя налоговые льготы, невозможно обойти стороной их классификацию.

Все налоговые льготы можно  разделить на три основные группы:

- налоговые освобождения,

- налоговые скидки,

- налоговые кредиты. 

В основе такой общей классификации  лежат различия в методах льготирования  в результате их влияния на изменение  какого-либо конкретного элемента структуры  налога (объект, субъект, ставка, налоговая  база, окладная сумма налога). Кроме  того, все налоговые льготы можно  классифицировать по ряду признаков  на следующие группы:

1) личные и для юридических  лиц;

2) общие для всех налогоплательщиков  льготы и специальные (частные)  налоговые льготы для отдельных  категорий плательщиков;

3) безусловные и условные  налоговые льготы;

4) общеэкономические и  социальные налоговые льготы.

В первую группу льгот входят налоговая амнистия, налоговые льготы, налоговые изъятия, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок.

Налоговая амнистия - это  освобождение лица, совершившего налоговое  правонарушение, от соответствующих  штрафных санкций за эти нарушения. В настоящее время действует  ряд нормативно-правовых актов, в  той или иной степени касающихся налоговой амнистии, в том числе и Налоговый кодекс Республики Казахстан. В частности, ст.70 НК РК содержит условия освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений при обнаружении им ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Налоговые льготы - это предусмотренные  действующими правовыми актами возможности  полного или частичного освобождения от того или иного налога.

Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на социально-экономические  процессы - поощрение определенных видов деятельности, регулирование  внутрихозяйственного распределения  прибыли (прежде всего в целях  стимулирования ее производительного  использования), оказание поддержки  определенным социальным группам и  т.д. Поэтому можно говорить о  льготах как об одном из элементов  налогового режима, определяющего возникновение  и исполнение налоговой обязанности.

Налоговые изъятия представляют собой выведение из под налогообложения  отдельных элементов объекта  налога.

Налоговые каникулы - это  полное освобождение от налогообложения  на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Наиболее сложным элементом  в системе налоговых льгот - это  налоговый кредит. Однако налоговый кредит в Налоговом кодексе РК вообще оторван от налоговых льгот и односторонне определяется как изменение срока исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего понятия налогового кредита.

Инвестиционный налоговый  кредит является наиболее перспективной  формой налогового регулирования. Это  самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно  со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита  регламентируются НК РК. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

1.2 Значимость  налоговых льгот для налоговой  системы РК . Особенности налоговых  льгот в РК

В соответствии с Налоговым  кодексом РК «льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере».

Налоговое законодательство устанавливает необходимые условия  и требования, соблюдение которых  дает налогоплательщикам право использования  соответствующих льгот: например, наличие  лицензий для освобождения определенных операций от НДС и т. п. Кроме того, могут устанавливаться основания, ограничивающие применение льгот во времени: например, установление временных  ограничений для пролонгированных льгот по налогу на прибыль, по льготам  соответствующих специальных экономических  зон и т. д. На практике большинство  льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти  структуры сами и предлагают, и  лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Налоговые льготы рассматриваются  практически в каждом учебнике по налогам и налогообложению применительно  к конкретным налогам и сборам, им уделяется значительное внимание в публикациях по проблемам налогового планирования. Однако следует констатировать, что отсутствует обобщение существующих современных условиях налоговых  льгот.

Таким образом, практика показывает, что государство применяет льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых оно нуждается на соответствующем  этапе своего развития в зависимости  от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Занимаясь  вопросами налогового планирования, как в своей стране, так и  за рубежом, необходимо тщательно изучать  вопросы льготирования определенных направлений деятельности в соответствующей  стране, в чем существенную помощь может оказать знакомство с проведенной  нами систематизацией льгот.

Налоговые льготы в современных казахстанских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1) в полном освобождении  от уплаты налога и (или)  сбора;

2) в уменьшении размера  подлежащего уплате налога и  (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога  и (или) сбора, инвестиционного  налогового и налогового кредита,  а также в реструктуризации  задолженности по налогам, сборам  и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые казахстанским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом:

1)по номенклатуре продукции  (товары народного потребления,  продукция средств массовой информации  и т. д.);

2) по направлению расходования  средств (благотворительность, пожарная  безопасность и т. п.);

3) по составу работников (льготы для предприятий, на  которых трудятся инвалиды);

4) по численности работников (малые предприятия);

Льготы также подразделяются: на личные и для юридических лиц; общие для всех налогоплательщиков и специальные для отдельных категорий; безусловные и условные; общеэкономические и социальные налоговые льготы и другие.

Считаем возможным предложить классификацию налоговых льгот, предоставляемых казахстанским налоговым законодательством в историческом аспекте:

1) первый период рыночных  реформ (1991-1995 гг.) характеризовался  значительным количеством льгот  и наличием индивидуальных льгот;

2) в последующем (1996-2001 гг.) индивидуальные льготы отменяются и устанавливается право местных органов власти и управления устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков;

3) с 2002 г. и по настоящее время наблюдается тенденция ужесточения налоговой политики РК по вопросу льгот.

Налоговые льготы по определению  направлены на стимулирование как отдельных  видов деятельности, так и эффективного использования прибыли. В основном предприятия используют льготы в  чистом виде, но более правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования является использование  льгот в сочетании с другими  приемами: учетной и договорной политикой  и т. д[3,54].

Снижение налогового бремени  при формально высоких налоговых ставках в Казахстана доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены ряда налогов.

Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов  в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим  законодательством). Проведенный анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РК позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

Набор льгот для каждого  предприятия строго индивидуален и  зависит в значительной степени  от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также диверсификации деятельности организации. Значительные ограничения на использование льготного  налогообложения накладывает часто  жестко целевой характер использования  средств, полученных от их использования. К наиболее льготируемым сферам традиционно относятся общественные объединения инвалидов, организации, использующие труд инвалидов; организации образования и социально-культурной сферы и др.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к  применению в конкретной организации. Необходимо также определить, соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование  соответствующих льгот; какие временные  ограничения для этих льгот установлены.

Так как задачей налогового планирования является удовлетворение интересов собственников, в том  числе путем максимизации чистой прибыли, то наибольший интерес, представляет изучение льгот инвестиционного  характера.

Стимулирование инвестиционной активности с помощью налоговых  льгот осуществляется по НДС, налогу на имущество и другим налогам. Анализ налогового законодательства показывает, что из имеющихся в настоящее  время более 250 льгот на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10. Такое положение вряд ли соответствует  ориентации государственной политики Казахстана на экономический рост. Следует отметить, что отрицательное влияние на инвестиционную политику оказывает не только уровень налогообложения, но и высокая ставка процента и рост доли прибыли, выплачиваемой в виде дивидендов.

В условиях, происходящих в  мире процессов всесторонней, в том  числе налоговой, глобализации необходимо разработать мероприятия по повышению  привлекательности налогового кредита  и инвестиционного налогового кредита, предусмотренных действующим Казахстанским законодательством. В настоящее время они используются крайне незначительным количеством хозяйствующих субъектов.