Налоговые правонарушения и ответственность за и совершения

Министерство образования и науки Российской Федерации

Байкальский государственный  университет экономики и права

Факультет налогов и таможенного  дела

Кафедра налогов и таможенного  дела

Специальность 080115.65 «Таможенное  дело»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему «Налоговые правонарушения и ответственность за и совершения»

 

 

 

Исполнитель:

Студент гр.                                          Полищук Евгения ТД-09-9

 

 

Руководитель:                                                       К.э.н. старший преподаватель

                                                                 Климова Мария Олеговна.

 

 

 

 

 

Иркутск-2013

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Общая характеристика налоговых правонарушений. 4

1.1. Налоговые правонарушения: понятие,призна 4

1.2. Причины возникновения налоговых правонарушений 7

2. Анализ привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения 11

2.1.Анализ  статистических данных Судебного  департамента по привлечению  к ответственности за нарушение  налогового законодательства 11

2.2. Меры ответственности за совершение налогового правонарушения и обстоятельства влияющие на на назначение наказания 13

3. Направление совершенствования привлечения к ответственности за налоговые правонарушения 254

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………………….47

Список использованной литературы………………………………………………………………48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Юридическая ответственность  налогоплательщиков за налоговые правонарушения – это комплекс принудительных мер  воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в  качестве наказания в установленных  законодательством случаях и  порядке. Применение мер ответственности  в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает  их права и интересы.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при  управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов  государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных  им своими налогоплательщиками. Но еще, ни одно государство не смогло достичь  этой цели исключительно методом  убеждения.

Актуальность исследования темы настоящей работы заключается  в том, что понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет  налогоплательщикам, в том числе  и не являющимся профессиональными  юристами, успешно разрешать сложные  конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.

Таким образом, целью настоящей  работы является изучение и анализ оснований и порядка применения юридической ответственности, рассмотрение отдельных видов правонарушений и мер ответственности, применяемых  к налогоплательщикам.

 

1.Общая характеристика  налоговых правонарушений.

1.1. Налоговое правонарушение: понятие, признаки и виды.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное   (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  установлена ответственность в  соответствии с НК РФ.

Налоговым правонарушением  считается только деяния, предусмотренное  законодателем о налогах и  сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные  гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут  относиться к налоговым правонарушениям.  Противоправное деяние может совершаться  в форме действия (например, отказ  предоставлять налоговым органам  необходимые сведения и т.д.) или  бездействия (например, непредставление  в налоговые органы отчеты и другие).

Признаки налогового правонарушения: 
1) противоправность предполагает собой совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может; 
2) виновность. Наложение определенных налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности; 
3) наказуемость. Ответственность за налоговое правонарушение установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом акте.

Налоговые правонарушения можно  классифицировать по различным основаниям.

По своему характеру и  направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

• нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах;
• нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций;
• нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов;
• нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования.

Помимо собственно налоговых  правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается  в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а  объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных  публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

В свою очередь все эти  нарушения законодательства о налогах  и сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно  можно подразделить на три группы:

• нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
• нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;
• нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

По субъектному составу  налоговые правонарушения можно  классифицировать на следующие виды:

1. налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами: ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ);
2. налоговые правонарушения, совершаемые только организациями: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
3. налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями: нарушение срока постановки на учет (ст.116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

В зависимости от статуса  субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:

• налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками: нарушение срока постановки на учет (ст.116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
• налоговые правонарушения, совершаемые только налоговыми агентами: невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ);
• налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

В зависимости от внешнего выражения противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия  действий или бездействия в объективной  стороне налогового правонарушения, можно выделить:

1. налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;
2. налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;
3. налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности действий и бездействия.

1.2 ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

Причины возникновения налоговых  правонарушений в России, на мой  взгляд всегда были одни и те же, а  если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить  на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

Российское налоговое  законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового  характера.

 Экономические причины  обусловлены действием  довольно  высоких налоговых ставок и  невозможностью некоторых налогоплательщиков  своевременно и полно платить  налоги. Причина в том, что,  по моему мнению, законодатель, вводя  такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в  стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает  на предприятия, занимающиеся  торгово-закупочной деятельностью  и имеющие постоянный и достаточно  высокий доход. Да, такие предприятия  могут своевременно и полно  платить налоги, но ведь есть  и другие предприятия, предприятия  - производители, зачастую использующие  устаревшее оборудование, не имеющие  оборотных средств и не могущие  реализовать свою продукцию из-за  её неконкурентноспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия  и невозможность оплаты им налоговых  платежей.

Моральными причинами  являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  и, не в последнюю очередь, корысть  налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института  налогового права, в более не менее  цивилизованном виде, насчитывает в  России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой  культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов  насчитывает много веков. Ведь это  на фоне борьбы с единоличной властью  монарха на ввод и сбор налогов, в  странах западной Европы сформировался  институт парламента.

Неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает  его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении  от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых  правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у  них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что  следует учитывать в сложившейся  в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог  в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить  классификацию причин, побуждающих  плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько  групп причин:

• политические;
• экономические;
• моральные;
• технические.

Политические причины  связаны с тем, что государство  использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.