Налоговый аудит

-товари, надані платником  податків відповідно до договорів дарування, інших договорів, що не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів або їх повернення, або без висновку таких угод;

- роботи і послуги,  що надаються платником податків  без вимоги про компенсацію їх вартості;

- товари, передані юридичній  або фізичній особі на відповідальне збереження і використані ним у його виробничому або господарському обороті.

Так, наприклад, у підприємства А при безкоштовній передачі товарів  виникає операція продажу товарів у визначенні терміна „продаж товарів". За передані товари воно одержує суму в розмірі 0.

Підприємству А при  безкоштовній передачі необхідно сторнувати валові витрати на товари, що були їм збільшені раніше при їх покупці. У зв'язку з тим, що товари, які раніше призначалися для продажу з метою одержання реальних доходів, були надані іншому платнику податків безплатно (без вимоги будь-якої компенсації), підприємству А необхідно сторнувати (зменшити) валові витрати на суму товарів (рядок 14 додатка „Ж" до Декларації1) у звітному періоді, у якому відбулося відвантаження (безкоштовна передача).

Розглянемо приклад, коли товари були куплені й продані  підприємством А в різних звітних (податкових) кварталах, наприклад, відповідно в II і III кварталах:

-1 квартал: залишок на початок - 0, на кінець - 0;

- II квартал: придбані товари - 15 од., залишок на початок -О, на кінець-15;

- Ш квартал: безплатно  передані-15 од., залишок на початок  - 0; на кінець-0.

За результатами II кварталу валові витрати підприємства А повинні бути зменшені на суму 15 од. (відображені в рядку 33.2 додатка „Л" до Декларації).

Що стосується ІІІ кварталу, то необхідно врахувати положення Порядку, де зазначено, що облік приросту (убутку) товарних і матеріальних ресурсів ведеться платником податків тільки з тих товарних запасів і матеріальних ресурсів, витрати з яких включаються до складу валових витрат, тому що витрати підприємства А на придбані у II кварталі товари не можуть бути віднесені до складу валових витрат, то відповідно до зазначеного Порядку підприємство у III кварталі повинно зменшити суму, відображену в графі „Залишок на початок періоду", на вартість використаних не за призначенням товарів (на 15 од.). Таким чином, валові витрати підприємства А в III кварталі не збільшаться.

На підприємстві В  оприбуткування безплатно отриманих  від підприємства А товарів відобразиться  записом:

1. Оприбуткування безкоштовно  одержаних товарів за справедливою вартістю:

Дт 281 „Товари на складі";

 Кт 745 „Дохід від  безкоштовно отриманих товарів".

2. Списання суми доходу  на фінансовий результат:

Дт 745 .Дохід від безкоштовно  отриманих товарів";

Кт791 „Результати від  основної діяльності".

Витрати на придбання  підприємство В не здійснювало, тому валові витрати не збільшуються.

Відповідно до Порядку облік приросту (убутку) товарних залишків підприємство В повинно вести без урахування товарів, безплатно наданих підприємством А.

Перевірка обліку витрат за довгостроковими контрактами починається з оцінки умови визнання договорів як довгострокових. Такі умови визначені в даному посібнику при перевірці валового доходу.

Звіт складають платники податку з прибутку, які вибрали  особ-ливий порядок оподатковування  результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом).

Рішення щодо вибору довгострокових договорів (контрактів), за якими буде застосовуватися особливий порядок оподатковування, затверджується розпорядчим документом керівника підприємства.

Перевірка витрат від  здійснення товарообмінних операцій визначається платником податків виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче звичайних цін. Якщо першою подією (але не останньою) є одержання товару, то збільшення валових витрат не здійснюється як за отримані товари, надані безплатно. Платниками податків складається Розрахунок фінансових результатів товарообмінних (бартерних) операцій (додаток „С" до Декларації).

У випадках, коли підприємство одержало товари за цінами нижче звичайних, необхідно переглянути договори постачання щодо наявності договорів  із пов'язаними особами. При цьому бажано провести зустрічі перевірки підприємства-продавця щодо визначення суми валового доходу з урахуванням застосування цін нижче звичайних.

Перевірка сум безнадійної  заборгованості. Відповідно до Цивільного кодексу України загальний термін для захисту права за позовом особи, право якої порушено (позовна давність), встановлено гри роки. Після закінчення зазначеного терміну або якщо платник податків-продавець товарів (робіт, послуг) звернувся з заявою до суду (арбітражного суду) про стягнення заборгованості з такого покупця або при визнанні покупця-платника банкрутом, а також у випадках, якщо за поданням платника податків нотаріус учинив виконавчий напис про стягнення боргу з покупця або стягнення заставного майна, платник податків має право віднести суми безнадійної заборгованості на валові витрати.

 

 

 

 

Висновки

У процесі  господарської діяльності підприємства здійснюють різні операції. Операції називаються товарними, якщо мова йде  про оплату продукції, товарів, робіт  та послуг, тобто виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства.

Операційна  діяльність підприємства - це основний вид діяльності, що характеризується рухом коштів від реалізації продукції (товарів, послуг), від надання права  користування активами (оренда, ліцензії), сплати постачальникам, виплат працівникам тощо. Діяльність підприємств та їх товарні операції різняться в залежності від виду діяльності – виробництво, торгівля, надання послуг.

На торгівельних підприємствах основним видом діяльності є придбання та продаж товарів. Суб’єкт роздрібної торгівлі мусить подбати про невід’ємну і головну складову процесу торгівлі - товар.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» придбані запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю. Первинною вартістю товарів, придбаних за плату, є їх собівартість, в яку включаються суми, сплачені постачальнику згідно з договором, і фактичні транспортні та інші витрати, пов’язані з придбанням товарів. Повну інформацію про всі витрати, пов’язані з придбанням товарів, торгові підприємства можуть одержати лише після відображення всіх господарських операцій за звітний місяць (враховуючи, що деякі витрати визначаються тільки після закінчення звітного періоду — витрати на оплату праці працівникам, зайнятим заготівлею товарів, вартість транспортних послуг за рахунками, пред’явленими в цілому за місяць та ін.). Складність визначення повної фактичної собівартості придбання за кожним найменуванням товарів викликана також їх широким асортиментом у торгових підприємствах.

Тому витрати на придбання  товарів у торгових підприємствах (крім ціни постачальника) можуть обліковуватися як за кожною одиницею товарів (однорідною групою товарів), так і в цілому за товарними запасами. На порядок  обліку впливають такі фактори:

• номенклатура товарів;
• склад витрат на придбання товарів і можливість прямого включення їх до первинної вартості товарів;
• методи оцінки вибуття товарів;
• потреба в інформації про собівартість придбання товарів за кожною одиницею для прийняття управлінських рішень.

Під час проведення податкового  аудиту сплати податку на прибуток підприємства обов'язковим є етап перевірки складу витрат підприємства. калькулюванн. Під валовими витратами  виробництва й обігу розуміють  будь-які витрати платника податків у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що набуваються (виготовляються) ним для подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до цього  Положення уцінці підлягають товари широкого вжитку, продукція виробиичо-технічного призначення, що залежалася (не має збуту більше трьох місяців) і не користується попитом у споживача, а також такі товари та продукція, що частково втратили свою початкову якість.

Уцінка товарів і  продукції, що залежалися, а також такі, що втратили свою початкову якість, проводиться на виробничих і торгових підприємствах та в організаціях усіх форм власності, що роблять продукцію, продають (поставляють) товари, при необхідності за рішенням керівника (власника) підприємства (організації).

Зменшення початкової вартості товарних запасів на суму націнки контролюється на рахунках бухгалтерського обліку:

Дт 946 „Втрати від знецінення товарів";

Кт 281 „Товари на складі" (для оптових підприємств);

Кт 282 „Товари в торгівлі" (для роздрібних).

У кінці звітного періоду  ця сума повинна бути списана на фінансовий результат записом:

Дт791 „Результат основної діяльності";

Кт 946 „Втрати від знецінення товарів".

Товари і продукція, що раніше були уцінені, але не реалізовані, можуть уцінюватись повторно до рівня цін можливої реалізації. Сума уцінки товарів і продукції ставиться на зменшення торгових націнок, знижених у ціні товарів, фонду дооцінки ТМЦ і при недостатності цих джерел - на результати фінансово-господарської діяльності підприємства.

 

Список використаної літератури

 

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 19.06.91 // Відомості Верховної Ради України. – 1991. - № 49
2. Інструкція № 291 “По застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій”
3. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця – Житомир: ПП ”Рута”, 2001. – 416 с.
4. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., перепаб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. – 655 с.
5. Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512 с.
6. Бутинець Ф.Ф., Бухгалтерський фінансовий облік – 5-те вид., доп. і переробл. – Житомир: ПП „Рута”, 2003 – 726 с.
7. Бундюк А. М. Бухгалтерський і податковий облік на підприємствах України: Посібник. — О., 2004. — 199с
8. Бухгалтерський облік: Нормативна база / Я. Кавторєва (уклад.), Ф. Федорченко (уклад.). - 10.вид., перероб. і доп. — Х. : Видавничий будинок "Фактор", 2004. — 511с.
9. Гура Н.О.  «Облік видів економічної діяльності» К.: А.С.К. 2001. - 416 с.
10. Крисоватий А.І., Кізима А.Я. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 304 с.
11. Петрик О. А.  Аудит: методологія і організація: Монографія. – К.: КНЕУ. – 2001. – 123 с.
12. Податковий аудит: Навчальний посібник/ За заг. ред. Онищенка В.А. і Чугаєва А.О. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003 – 398 с.
13. Поддєрьогін А.М. та ін. Фінанси підприємст. 3-ге вид., перероб. та доп.– К.: КНЕУ, 2000. – 345с.
14. Економіка підприємства: Підручник/ За ред. С. Ф. Покропивного. — К.: КНЕУ, — 2001. - 456  с.
15. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ. – 2002. – 512 с.
16. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Підручник, - К.: КНЕУ. – 2000. – 578 с.
17. Свідерський Євгеній Іванович Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навч. посіб. / Київський національний економічний ун-т. — К. : КНЕУ, 2004. — 234с.