Налоговый контроль за поступлением платежей с индивидуальных предпринимателей

Согласно  оценкам Государственного Налогового Управления Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25 % годового сбора. В результате реализации мероприятий налогового контроля часть недобора возмещается.

Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в каждом департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам, изучают  подаваемые в добровольном порядке  декларации. Налоговые работники  осуществляют два вида контроля: камеральный  и выездной. Первый производится, как  и в нашей республике, по месту  нахождения налогового органа и заключается  в работе с декларациями. Во Франции  проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. от юридических лиц  и 5 тыс. от физических. Имеющаяся в  базе данных информация сверяется с  данными по декларации. При обнаружении  расхождений на этом этапе налоговый  инспектор обращается к налогоплательщику  за объяснениями. Если эти объяснения не удовлетворяют инспекцию, она  может потребовать доплаты налогов  либо обратиться в другие контролирующие органы для проведения более детального контроля.

Контроль  с выездом на место осуществляется обычно при наличии серьезных  оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о  частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные  проверки в отношении одного периода  не проводятся.

Выбор предприятия, подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в  основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые  являются потенциальными нарушителями, и во-вторых, используется информация от осведомителей.

Необходимо  отметить, что выездные налоговые  проверки подчиняются строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быт предупрежден о проверке минимум за 8 дней. Внезапная  выездная налоговая проверка может  быть проведена только при наличии  достоверной информации о том, что  предприятие уклоняется от уплаты налогов [43, с. 63].

Длительность  процедуры проверки зависит от размера  проверяемого предприятия: для малых  предприятий — не более трех месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе проверки проверяющий должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в ходе контрольного мероприятия недостатков, что требует ответных действий: в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом данных замечаний принимается окончательное решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением плательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении, — в суд.

Отношения между налоговым органом и  налогоплательщиком строятся в форме  обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей защиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев  выявляется. что декларации небезупречны. В результате налоговые органы применяют  соответствующие санкции. За просрочку  подачи декларации взимается 9 % в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80 % суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика [23, с. 62].

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика  умышленными или неумышленными, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В случае простых  ошибок применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов осуществляется в основном в административном порядке. При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при  противодействии проверке со стороны  плательщика и других серьезных  нарушениях налоговая администрация  применяет значительные штрафные санкции  и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное  наказание носит символический  характер, но к этой мере прибегают  все чаще, при этом обвинение в  уклонении от уплаты налогов предъявляется  лично руководителю.

Говоря  об организации налогового контроля в зарубежных станах, следует отметить, что во многих странах (в том числе  и в Российской Федерации) действует  институт налоговой полиции. Например, в Германии налоговая полиция (служба, проводящая налоговые расследования) существует с 1934 года. В Германии нет единого закона о налоговой полиции. Она подчиняется административным предписаниям. В целом деятельность данной службы регламентируется налоговым законодательством, касающимся общего порядка налогообложения.

Согласно  этому закону, к основным задачам  налоговой полиции в Германии относятся:

     - расследование налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов;

      - определение базы налогообложения в случаях налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов;

     - выявление неизвестных налоговых преступлений и обстоятельств, являющихся основанием для возникновения обязанности уплаты налога [16].

Основаниями для начала деятельности налоговой  полиции могут быть налоговые  проверки налогоплательщиков и третьих  лиц. а также самостоятельные  проверки, проводимые налоговой полицией в связи с расследованием других преступлений, инициатива прокуратуры.

В Германии четко выделяются две области  деятельности налоговой полиции:

       - уголовное преследование;

       - налоговый розыск.

Функции налоговой службы в Германии выполняют  федеральное ведомство по финансам, а также земельные финансовые ведомства, подчиняющиеся соответственно федеральному Министерству финансов страны. Управление таможенными пошлинами, фискальными монополиями, налогом  с оборота импорта и выплатами  в рамках Европейского Союза осуществляют федеральные финансовые органы, прочими налогами —земельные органы. Контроль за уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы. То есть, специального налогового ведомства в Германии не существует. Немалый интерес представляет организация налогового контроля в США. Важным направлением налоговой реформы 80-х гг. в США было ужесточение законов в отношении налогоплательщиков, укрывающих свои доходы, и мер по совершенствованию механизма контроля, за правильностью уплаты налогов.

В налоговом законодательстве США  и других стран с рыночной экономикой, не действует принцип презумпции невиновности в отношении налоговых нарушений, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.

При этом он лишен права на отказ в  предоставлении сведений, которые могут  быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие  правовые нормы действуют не только в США, но и в Германии, Франции, Швейцарии и других странах.

В налоговом законодательстве предусмотрено  «изъятие» из гражданских прав и  свобод неприкосновенности жилища, тайны  переписки и других.

Таким образом, действия органов финансового сыска, которые в иных случаях классифицировались бы как «вторжение в частную жизнь», в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о финансовом положении своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных общественных и политических организаций и любые другие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к уголовным делам. Соответственно за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда может быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. (для корпораций — до 500 тыс. долл.) или тюремному заключению до 5 лет, в Германии злостное уклонение от уплаты налогов карается лишением свободы до 10 лет.

В некоторых странах (США, Германия) действует институт налоговых судов, рассматривающих исключительно иски по налоговым спорам.

Органы  финансового сыска представляют собой — специализированные полицейские службы, укомплектованные профессионалами высокой квалификации, которые используют при проведении расследований такие специфические методы, как:

       - негласное наблюдение;

       - опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица;

       - перлюстрация почтовых отправлений и прослушивание телефонных разговоров;

       - привлечение платных информаторов.

Сотрудники  финансового сыска нередко проводят расследование негласно, используя документы различных правительственных и даже частных организаций.

Одним из распространенных приемов, применяемых  для выявления фактов сокрытия доходов, является сопоставление декларированных доходов с реальными расходами налогоплательщика. Для этого его крупные приобретения за ряд лет сравниваются с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же период. Расхождение между суммами доходов и расходов может служить основанием для проведения финансового расследования и возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты налогов [39].

Примером  тщательно организованной системы  государственного финансового сыска может служить служба сбора налогов и финансового контроля в США, ядром которой является Служба внутренних доходов (далее СВД) Министерства финансов США, состоящая из центрального аппарата, штатных и местных налоговых служб. Центральному аппарату СВД подчинено 9 региональных служб, 58 налоговых округов и 900 местных налоговых бюро. Каждое налоговое бюро состоит из 6 отделов, в том числе следственного и отдела по контролю за правильностью уплаты налогов.

Интересующая  СВД информация поступает из следующих  источников: каждый налогоплательщик обязан ежегодно (к 15 апреля) направлять в СВД декларацию установленной формы о своем совокупном доходе, включая дивиденды и проценты на капитал и ценные бумаги; одновременно все государственные учреждения, банки, биржи, фирмы и т. д. в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения о выплаченных тому или иному лицу денежных суммах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораров и т.д., а также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и других операциях, связанных с получением доходов.

Другим  источником необходимых сведений СВД являются — получившие распространение за последние 15 лет информационные кредитные бюро - частные фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных, характеризующих финансовое положение частных лиц. В трех крупнейших кредитных бюро в США (всего их более двухсот) имеется более 400 млн досье на 160 млн человек — практически на все взрослое население страны.

Все поступающие в СВД из указанных  источников сведения вводятся в компьютерную учетную систему, обрабатываются и  сопоставляются с данными, содержащимися  в налоговых декларациях. Применение при обработке информации специальных секретных математических моделей, позволяет отбирать налоговые декларации с «повышенным потенциалом для тщательной проверки». Ежегодно проверяется 2,2 млн деклараций, что составляет около 2 % от их общего числа.

По  официальным данным СВД США, в  начале 90-х гг. на одну проверку в  отношении лиц, имеющих доход  менее 10 тыс. долларов, приходилось 4 проверки в отношении лиц с доходом от 25 до 100 тыс. и 16— с доходом свыше 100 тыс. долларов.

В результате работы СВД, как свидетельствуют  данные, только 85 % населения США добросовестно и правильно платят налоги. По данным СВД, объем налоговых недоплат постоянно растет. Если в 1973г. он составил более 28 млрд долларов, то в 1994г. — около 140 млрд долларов [39].

К середине 80-х гг. в США сложился общенациональный информационный комплекс, в рамках которого осуществляется непрерывный  мониторинг кредитно-финансового положения  и денежных операций практически  всего населения страны, на базе которого был создан крупнейший межведомственный центр по сбору, хранению и обработке  финансовой информации.

В составе центра функционирует специализированный банк данных на лиц, уличенных или  подозреваемых в незаконных финансовых операциях. В начале 90-х гг. в нем содержались сведения на более чем 3 млн. человек и ежегодно выполнялось около 600 тыс. различных проверок. В центре работает большое число опытных следователей, специалистов по финансовым и налоговым вопросам, ученых и инженеров по обработке информации на компьютерах. Ими разработана методика выявления и поиска подозреваемых лиц с помощью общенациональной сети телекоммуникационной связи Министерства финансов.

Таким образом, в большинстве развитых стран, в частности в США и  Германии, важное место в системе  налогового контроля занимают органы преследующие нарушителей налогового законодательства в уголовном порядке. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями  правоохранительных органов, в частности  создание в их рамках подразделений  финансового сыска — которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. А тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений [4, с. 12].