Налоговый учет нематериальных активов

Возможно ведение трех отдельных показателей.

6. «Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)». По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.

В случае использования  налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

7. «Сумма амортизации объекта». Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:

- при начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

- при начислении амортизации нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

- при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При применении налогоплательщиком понижающего коэффициента при начислении амортизации полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.

Показатель переносится  в Регистр учета прочих расходов текущего периода для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода.

 

 

3.2. Налоговый  учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов возможно в результате продажи, вклада в уставные капиталы других организаций, передачи по договору мены, безвозмездной передачи, списания по истечении срока полезного использования.

В ходе хозяйственной  деятельности может оказаться так, что нематериальные активы, еще вчера активно используемые для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сегодня, в силу развития технологий, изменения общей экономической обстановки, становятся непригодными для использования в производственной деятельности.

Списанию подлежат нематериальные активы, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям [10, c.55].

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов:

— отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся;

— относятся на финансовые результаты организации.

В таблице 3 отражены операции по выбытию нематериальных активов.

 

 

Таблица 3. Операции по выбытию  нематериальных активов 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Списание нематериального  актива в связи с истечением срока  полезного использования (прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов)
Карточка  учета  нематериальных активов, бухгалтерская справка	Списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива)	05	04
Списание нематериального  актива, когда срок полезного использования  не истек, но использование объекта прекращено
Бухгалтерская справка-расчет	Списана  сумма  амортизации,  начисленная  к моменту списания	05	04
Карточка  учета  нематериальных активов	Списывается   остаточная   стоимость   нематериального актива в состав операционных расходов	91-2	04
Выбытие нематериальных активов в результате продажи
Договор  уступки  прав  на актив, карточка учета нематериальных активов	Продажная стоимость  нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации	62 (76)	91-1
Счет-фактура	Отражен НДС с продажной  стоимости нематериального актива	91-2	68
Бухгалтерская справка-расчет	Списана  сумма  амортизации,  начисленной  по нематериальному активу к моменту выбытия	05	04
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации передачи прав на нематериальный актив	76	51
Зарегистрированный  договор уступки прав на актив, бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной  регистрации передачи прав на нематериальный актив	91-2	76
Карточка учета  нематериальных активов	Списана остаточная стоимость  выбывающего нематериального актива	91-2	04
Выписка банка по расчетному счету	Покупателем оплачен  счет за реализованный нематериальный актив	51	62 (76)
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов (заключительными записями отчетного месяца)	91-9	99
Нематериальный актив  передан в виде вклада в уставный капитал другой организации
Акт о приеме-передаче объекта,  бухгалтерская  справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации актива	05	04
Учредительные документы, бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость  актива	91	04
Акт о приеме-передаче объекта,  бухгалтерская  справка-расчет	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)	58-1	91
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами  месяца определен финансовый результат от выбытия объекта нематериальных активов: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9

 

В случае начисления амортизации без использования счета 05 (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) предполагается, что к моменту истечения срока полезного использования остаточная стоимость объекта, отраженная на счете 04, равна нулю и никакие дополнительные проводки поэтому не нужны.

Организация может реализовать  нематериальный актив до окончания  срока его использования, или  же объект интеллектуальной собственности  может быть признан непригодным к дальнейшему использованию и списан.

Налоговым кодексом не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета (ликвидации) данных объектов до истечения срока полезного использования на основании решения организации.

Таким образом, расходы  в виде недоамортизированной стоимости  нематериальных активов в случае их списания (ликвидации) по собственной инициативе налогоплательщика не учитываются в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При реализации амортизируемого  имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (пп.1 п.1 и п.3 ст.268 НК РФ) [2].

Если остаточная стоимость  амортизируемого имущества с  учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации. Основание этого является п.3 ст.268 НК РФ.

Необходимо отметить, что понятие остаточной стоимости, установленное в п.1 ст.257 НК РФ, определено только для основных средств, а не для не -

материальных активов.

Тем не менее, по мнению Сбитневой И.Н., доходы от реализации нематериального актива могут быть уменьшены на его остаточную стоимость, определяемую как разница между первоначальной стоимостью нематериального актива и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации [16, c.22].

То есть в порядке, аналогичном порядку определения остаточной стоимости основного средства. Поэтому если в результате реализации нематериального актива образовался убыток, то он может быть учтен в налоговой базе в соответствии с п.3 ст. 268 НК РФ.

На пример, в составе нематериальных активов ЗАО «Эдельвейс» учтен патент на изобретение. Срок его действия - 20 лет (240 мес.), первоначальная стоимость - 120 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации равна 500 руб. (120000 руб. : 240 мес.). Нематериальный актив был введен в эксплуатацию в январе 2007 г. В октябре 2008 г. по договору об отчуждении исключительного права патент был продан другой организации за 100 000 руб. На момент реализации патента амортизация по нему начислялась в течение 21 месяца (с февраля 2007 г. по октябрь 2008-го включительно). Сумма начисленной амортизации равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 мес.), а остаточная стоимость - 109 500 руб. (120 000 руб. - 10 500 руб.).

Таким образом, образовался  убыток от продажи нематериального актива в размере 9500 руб. (109 500 руб. - 100 000 руб.). Он должен учитываться равными долями в течение срока, установленного в п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть еще в течение 219 месяцев (240 мес. - 21 мес.). Значит, начиная с ноября 2008 г. организация ежемесячно вправе включать в состав прочих расходов часть убытка в размере 43,39 руб. (9500 руб. : 219 мес.).

 

 

 

 

 

Заключение 

Нематериальные активы представляет собой обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Основным документом, регулирующим правила формирования в отечественном бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

К нематериальным активам относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения; полезные модели;

- селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В Налоговом кодексе  предусмотрены две ситуации, при  которых формируется первоначальная стоимость нематериального актива: приобретение и создание.

В первой ситуации стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Во второй стоимость нематериального актива складывается из суммы фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации. В п. 1 ст. 256 Налогового кодекса установлен стоимостный предел отнесения имущества к амортизируемому - его стоимость должна составлять более 20 000 руб. Причем это ограничение для признания объекта учета амортизируемым имуществом относится только к имуществу организации.

В соответствии с ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По тем или иным причинам, но нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

1) непригодность к  дальнейшему использованию;

2) истечение срока  их полезного использования;

3) передача НМА в  счет вклада в уставный капитал;

4) безвозмездная передача  НМА;

5) реализация НМА.

Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая – четвертая // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009г. №261-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
4. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
5. Базарова А.С. Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов // Все о налогах. – 2008. - №7. – с.12-15.
6. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. – М.: Питер, 2008. – 234с.
7. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 190с.
8. Козьева В.А. Оценка НМА в налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. - №7. – с.25-27.
9. Макарьев И.Н. Проверка состояния учета и использования нематериальных активов // Налоговый вестник. – 2008. - №6. – с.16-19.
10. Мармышева И.И. Нематериальные активы: последние новости // Промыш-ленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. - №7. – с.52-55.
11. Моисеев М.В. Нематериальные активы // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2009. - №6. – с.31-34.
12. Никитин В.В. Новшества в учете расходов на нематериальных активов // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №10. – с.47-48.
13. Подкопаевa М.В. Учет сумм недоначисленной амортизации по списываемому нематериальному активу // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №1. – с.15-18.
14. Подкопаева М.В. Отнесение активов к НМА и их оценка в бухгалтерском и налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообло-жения. – 2007. - №21. – с.38-40.
15. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. — М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 552 с.
16. Сбитнева И.Н. Учет нематериальных активов при исчислении налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2008. - №22. – с.19-22.
17. Соколинская Н.Э. Новое в учете нематериальных активов // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - №4. – с.40-43.