Налообложение банков налогом на прибыль

              36             

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Коммерческие банки сами являются плательщиками налогов и налоговыми агентами.

Объектом исследования курсовой работы выступают проблемы налогообложения прибыли банков.

Предметом исследования является процесс налогообложения банков.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

- рассмотреть роль налога на прибыль в формировании доходов в бюджет;

- обозначить особенности налогообложения налога на прибыль кредитных организаций;

- изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков;

- определить порядок исчисления налога на прибыль;

- охарактеризовать проблемы налогообложения прибыли банков.

Методологической и теоретической базой курсового исследования являются законодательные и нормативные акты, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, учебные пособия.

1.      БАНКИ - СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1.  Роль банков как участников налоговых отношений

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

а)   государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней;

б)   хозяйствующие субъекты, т.е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты.

Банк как участник налоговых отношений относится ко второй группе.

Банк – особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие  и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, т.е. участниками налоговых отношений второй группы, осуществляется с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства хозяйствующих субъектов, являющихся участниками налоговых отношений, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны. Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

Регулирование банковской деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также другими федеральными законами и нормативными актами Банка России.

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» при наличии лицензии Банка России коммерческие банки имеют право:

- привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещать указанные привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

- открывать и вести банковские счета  физических и юридических лиц;

- осуществлять расчеты по  поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассировать   денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- выдавать банковские гарантии;

- осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;

- выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

- осуществлять лизинговые операции;

- оказывать консультационные и информационные услуги.

Коммерческие банки вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей  лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Коммерческим банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью[ 4, с. 7-10].

2.      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ               ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1.Доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

В соответствии со ст. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары(работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

-   доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

-   доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

-   доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

-   доходы в виде процентов, полученных по договорам зай­ма, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-   доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-   доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчет­ном (налоговом) периоде;

-   доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

-   доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

-   доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

-   доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления креди­тов и займов;

-   доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специ­альных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

-   доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

-   доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, вклю­чая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

-   доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

-   доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

-   доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;