Налообложение банков налогом на прибыль

-  в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

-   в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые банками в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных
бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ;

-   в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

-  в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

-  на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим за­конодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

-  в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

-   иные необоснованные и неподтвержденные документаль­но расходы[2, с. 32-34; 49-51].

2.3.    Порядок признания доходов и расходов

Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения (осу­ществления) доходов (расходов) коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода при­знается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

-   в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

-   по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) банка - для доходов:

-   в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

-   в виде безвозмездно полученных денежных средств;

-   в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерче­ским организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

-   в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

-   от сдачи имущества в аренду;

-   в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

-   в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обя­зательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

-   в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогич­ным доходам;

-   по доходам от доверительного управления имуществом;

-                   по иным аналогичным доходам;

6)                 дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7)                 дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стои­мость которых выражена в иностранной валюте, и положитель­ной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8)                 дата составления акта ликвидации амортизируемого иму­щества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9)                 дата перехода права собственности на иностранную ва­люту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансиро­вания под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, фи­нансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок дей­ствия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соот­ветствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения дол­гового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей нало­гообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания со­ответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пе­ресчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (на­логового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются банком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получе­ние доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются банком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы банка, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, рас­пределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов банка.

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания банком товарной накладной или акта приемки-передачи услуг (работ).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно.

Расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) пе­риода, на который приходится дата начала амортизации этих основных средств.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществ­лены, вне зависимости от их оплаты.

-   Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству кален­дарных дней действия договора в отчетном периоде. [2, с. 51-57].

2.4. Налоговая база, налоговые ставки

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денеж­ное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком по­лучен убыток - отрицательная разница между доходами, оп­ределяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка для банков установлена в размере 20%, при этом:

-   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % зачисляется в федеральный бюджет;

-   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельны­ми видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 % - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуще­ствления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 20% [1].

2.5.           Порядок переноса убытков на будущее

Убытки, полученные банком в отчетном (налоговом) пе­риоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.