Налообложение банков налогом на прибыль

yle="text-align:justify">-   доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

-   доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

-   доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

-   доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оп­лату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Приложение 1.

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст. 290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно про­вести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, к доходам коммерческих банков, осуществляю­щих операции с ценными бумагами в качестве профессиональ­ных участников рынка ценных бумаг, в частности, относятся:

-   доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

-   часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

-   доходы от предоставления услуг по хранению сертифика­тов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

-   доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

-   доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

-   доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;

-   доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

-   прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

Согласно НК РФ под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расхо­дами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понима­ются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подраз­деляются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией то­варов (работ, услуг);

2) внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, банк вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, под­разделяются:

-    на материальные расходы;

-    расходы на оплату труда;

-    суммы начисленной амортизации;

-    прочие расходы.

К материальным расходам банка можно отнести, в частно­сти, расходы на приобретение материалов, инвентаря, топлива, воды, энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение работ (услуг), выполняемых сторонними организациями.

В расходы банка на оплату труда включаются любые на­числения работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (кон­трактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

-   суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в со­ответствии с принятыми у банка формами и системами оплаты труда;

-   начисления стимулирующего характера, в том числе премии;

-   начисления стимулирующего и (или) компенсирующе­го характера, связанные с режимом работы, в том числе за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   расходы на приобретение (изготовление) выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемой работникам по пони­женным ценам форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работника к данной организации и находящейся в его постоянном личном пользовании;

-   расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Россий­ской Федерации;

-   денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Фе­дерации;

-   начисления работникам, высвобождаемым в связи с реор­ганизацией или ликвидацией банка, сокращением численности или штата работников банка;

-   расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законода­тельством Российской Федерации;

-   суммы платежей (взносов) банка - работодателя по до­говорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) банка - работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обес­печения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расхо­дам на оплату труда по договорам:

-   страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организа­циями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

-   негосударственного пенсионного обеспечения при ус­ловии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников не­государственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-   добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

-   добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) банка - работода­теля, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышаю­щем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смер­ти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников;

-   на оплату труда работников, не состоящих в штате банка, за выполнение ими работ по заключенным договорам граж­данско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимате­лями;

-   в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату от­пусков работникам;

-   другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Приобретая имущество, признаваемое в соответствии с положениями НК РФ амортизируемым, банк осуществляет постепенное списание стоимости такого имущества на расходы, связанные с производством и реализацией, путем применения механизма амортизации.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом при­знаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые нахо­дятся у налогоплательщика на праве собственности, использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Классификация основных средств, включаемых в аморти­зационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Банк начисляет амортизацию, выбрав одним из следующих методов:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

С 2009 г. для целей ст. 288 НК РФ организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амор­тизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Помимо амортизационных отчислений банк имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода рас­ходы на капитальные вложения в размере не более 10% перво­начальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В этом случае первоначальная стоимость амортизируемого имущества, принимаемая в целях начисления амортизации, уменьшается на такие расходы на капитальные вложения. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде­ленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества;

n - срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сумма амортизации для целей налогообложения опреде­ляется банком ежемесячно. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы банка: