Налообложение банков налогом на прибыль

-   суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

-   расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

-   арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

-   расходы на содержание служебного транспорта;

-   расходы на командировки;

-     расходы на юридические и информационные услуги;

-     расходы на консультационные и иные аналогичные услуги

-   плата государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

-   расходы на аудиторские услуги;

-   расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

-   представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах;

-   расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоя­щих в штате банка;

-   расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вы­числительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

-   расходы, связанные с приобретением права на использова­ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообла­дателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и об­новление программ для ЭВМ и баз данных;

-   расходы на рекламу;

-   взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачивае­мые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности банка;

-   расходы, связанные с оплатой услуг сторонним органи­зациям по содержанию и реализации в установленном законо­дательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

-   взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- другие расходы, связанные с производством и реализа­цией.

При этом согласно НК РФ следующие виды расходов мо­гут быть учтены в целях налогообложения только в пределах нормативов:

-   представительские расходы;

-   расходы на рекламу.

              Представительские расходы в течение отчетного (налого­вого) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов банка на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы банка на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, на све­товую и иную наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр, содержащих информацию о оказываемых услугах, товарных знаках, и (или) о самом банке признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Все осталь­ные расходы на рекламу не должны превышать 1% выручки от реализации.

Состав внереализационных расходов установлен ст. 265 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся:

-   расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

-   расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) банком.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных банком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору банка предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обяза­тельства в рублях и равной 15% - по долговым обязательст­вам в иностранной валюте. Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ внес изменения, согласно которым вплоть до 2010 г. можно нормировать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета по ставке рефинансирования:

- с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

- с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Статья 291 НК РФ устанавливает (поясняет) состав расхо­дов, которые возникают непосредственно у коммерческих банков. К таким расходам, в частности, относятся:

- проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, займам и вкладам в драгоценных металлах и иным обязательствам банков перед клиентами.

Проценты, начисленные, по межбанковским кредитам со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы в полном объеме исходя из фактического срока действия договоров;

-   суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссу­дам, подлежащим резервированию в порядке, установленном Центральным банком РФ;

-   комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

-   расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

-   расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

-   расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет­ных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

-   суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;

-   расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских су­мок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;

-   расходы по аренде автомобильного транспорта для ин­кассации выручки и перевозке банковских документов и цен­ностей;

-   расходы по аренде брокерских мест;

-   расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычисли­тельных центров;

-   расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

-   расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемым банку другими организациями;

-   комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

-   суммы страховых взносов банков, установленных в соот­ветствии с федеральным законом о страховании вкладов физи­ческих лиц в банках Российской Федерации;

-   другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной пе­реоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы банка на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валю­те, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской федерации на дату создания (корректировки) резерва.

Кроме того, к расходам коммерческих банков - профес­сиональных участников рынка ценных бумаг - относятся, в частности:

-   расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имею­щим соответствующую лицензию;

-   расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

-   расходы на осуществление экспертизы, связанной с под­линностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг;

-   расходы, связанные с раскрытием информации о деятель­ности профессионального участника рынка ценных бумаг;

-   расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;

-   другие расходы, непосредственно связанные с деятельно­стью профессиональных участников рынка ценных бумаг[2, с. 26-32; 34-49].

2.2. Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 251 НК РФ при определении на­логовой базы не учитываются, в частности, следующие доходы:

-   в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

-   в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обя­зательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимство­ваний, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного банком безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей сто­роны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей сто­роны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за ис­ключением денежных средств) не передается третьим лицам;

-   в виде сумм процентов, полученных в соответствии с тре­бованиями НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

-   в виде стоимости дополнительно полученных банко­м-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,
и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

-   в виде сумм кредиторской задолженности банка по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитыва­ются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

При определении налоговой базы не учитываются следую­щие расходы:

-  в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;