НДФЛ и налогоые агенты

В пункте 1.3 «Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента» указывается сокращенное наименование организации согласно написанию в ЕГРН, начиная с содержательной части.

В пункте 1.4 «Код ОКАТО» указывается  код территории определенного муниципального образования, в бюджет которого осуществляется перечисление налога на доходы физических лиц. Данный код берется из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413.

В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)» приводится необходимая  информация о физическом лице, которое  получило в текущем году от учреждения доходы, подлежащие отражению в налоговой  карточке, и, соответственно, на которое заведена налоговая карточка.

В пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный  номер налогоплательщика - физического  лица (если он имеется). Значение ИНН  проставляется из документа, подтверждающего  постановку соответствующего физического  лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации.

В пункте 2.2 «Номер страхового свидетельства  ПФР» указывается номер страхового свидетельства физического лица - налогоплательщика в ПФ РФ (если он имеется). Применяемая в настоящее время форма страхового свидетельства № АДИ-1 определена постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 № 192п.

В пункте 2.3 «Фамилия, имя, отчество»  указываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика - получателя доходов (без сокращений), в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

В пункте 2.4 «Вид документа, удостоверяющего  личность» указывается код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, который выбирается из справочника «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», приведенного в приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Предъявлен паспорт гражданина Российской Федерации.

В пункте 2.5 «Серия, номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно серия и номер документа.

В пункте 2.6 «Дата рождения» указывается  дата рождения (число, месяц, год) физического лица (берется из предъявленного документа, удостоверяющего личность).

В пункте 2.7 «Гражданство» указывается  код страны постоянного проживания физического лица из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

В пункте 2.8 «Адрес постоянного места  жительства» указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица в стране, налоговым резидентом которой он является (независимо от количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации). Сведения приводятся на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства.

Написание адреса постоянного места  жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны; индекс; код региона; район; город; населенный пункт (село, поселок и т.п.); улица (проспект, переулок и т.п.); дом, корпус, квартира.

При этом в поле «Код страны» указывается  код страны постоянного проживания только физического лица - нерезидента Российской Федерации согласно ОКСМ, введенному в действие постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

Написание российского адреса осуществляется по правилам, принятым при оформлении Справки по форме № 2-НДФЛ.

В пункте 2.9 «Статус» проставляется  цифра 1, если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, и цифра 2, если налоговым резидентом не является.

В пункте 2.9 налоговой  карточки также указываются реквизиты  документа, подтверждающего статус налогоплательщика.

В пункте 2.10 «Стандартные вычеты заявлены, не заявлены» проставляется  цифра 1, если стандартные налоговые вычеты на само физическое лицо - получателя доходов или на его несовершеннолетних детей заявлены, 2 - если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено.

В разделе 3 «Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического  лица» производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента Российской Федерации по всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

В поле «На начало налогового периода (долг по налогу за налогоплательщиком / долг по налогу за налоговым агентом)» переносится суммарная по всем ставкам налога величина задолженности из итоговой строки 6 раздела 6 налоговой карточки за прошлый год.

В этом же поле указывается  сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем году по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых допущена ошибка в исчислении налоговой базы. Сумма при этом берется из итоговой строки раздела 8 налоговой карточки.

Поле «Сумма дохода, облагаемого  по ставке 13% с предыдущего места работы» предназначено для правильного применения стандартных вычетов в случае, если физическое лицо работает в учреждении не с начала календарного года. В данном поле указывается сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (исключая стандартные) в соответствии со справкой о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, представленной физическим лицом.

В поле «Код дохода» указываются  коды доходов, присвоенные видам  доходов согласно справочнику «Коды доходов», приведенному в приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@².

В поле «Вычеты, за исключением  стандартных» указываются коды и  суммы всех налоговых вычетов, предусмотренных  статьей 217 НК РФ, а также профессиональных и налоговых вычетов.

В рассматриваемом поле подлежат отражению, в частности, следующие  доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц в пределах до 4000 руб. за календарный год в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ (по каждому из оснований):

• стоимость подарков, полученных физическим лицом от учреждения;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных физическим лицом на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

В поле «Вычеты, за исключением стандартных» указываются также коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

В поле «Общая сумма доходов  за минусом вычетов» в строке «За месяц» указывается денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, полученных за соответствующий месяц налогового периода. При этом соответствующие значения приводятся до предоставления физическому лицу стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. В строке «С начала года» указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Именно данный показатель учитывается при предоставлении стандартных налоговых вычетов и установлении факта достижения «пороговых» показателей, учитываемых при предоставлении вычетов.

В поле «Стандартные вычеты (статья 218 НК РФ)» в строках «За  месяц (код)» указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике «Вычеты», приведенном в приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

В строке «Общая сумма  с начала года» указывается общая  сумма вычетов нарастающим итогом с начала года.

В строке «Налоговая база, с начала года» указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного физическим лицом, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность данных по строкам «Общая сумма доходов за минусом вычетов, с начала года» и «Стандартные налоговые вычеты, общая сумма с начала года».

В строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки «Налоговая база с начала года». Для резидентов налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

Налог исчисленный = НБ* 13%

В строке «Налог удержанный»  указывается сумма налога на доходы физического лица, фактически удержанная бюджетным учреждением из выплаченных физическому лицу доходов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Налог удержанный = НБ*13%

Удержание исчисленной  суммы налога должно производиться бюджетными учреждениями за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств данному лицу либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога в любом случае не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся физическому лицу.

Если сумма налога, исчисленная для удержания с  физического лица, превышает сумму  удержанного налога, такая разница  указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком» налоговой  карточки.

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом».

В строке «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый  орган» указывается сумма задолженности физического лица по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания учреждением с доходов налогоплательщика. Это характерно для случаев, когда доходы предоставляются физическому лицу в натуральной форме, а каких-либо денежных сумм при этом не выплачивается.

В строке «Возвращена  налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» указывается сумма  налога, возвращенная учреждением физическому  лицу в течение отчетного календарного года, включая случаи осуществления перерасчетов за прошлые налоговые периоды (календарные годы).

Излишне удержанные учреждением  из дохода налогоплательщика суммы  налога подлежат возврату по представлении  физическим лицом соответствующего заявления. Если ему производится возврат  за прошлые налоговые периоды (календарные годы), сумма такого излишне удержанного налога должна быть отражена.

Раздел 4 «Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического  лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам - резидентам Российской Федерации доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов.

Для сведения бюджетных  учреждений: налогообложение указанных  доходов осуществляется с учетом положений статей 214 и 275 НК РФ. При этом сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 9% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов (пункт 4 статьи 224 НК РФ).

В разделе 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%»  отражаются следующие доходы, выплачиваемые физическим лицам - резидентам и облагаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ по ставке 35%:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения суммы в 4 000 руб.;
• суммы экономии на процентах при получении физическими лицами заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указа иных в пункте 2 статьи 212 НК РФ налогообложению подлежит превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора).

Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из вышеназванных видов доходов. При необходимости в налоговой карточке может присутствовать две и более заполненных части раздела 5 (согласно числу видов выплаченных доходов).

Раздел 6 «Общая сумма  налога по итогам налогового периода» заполняется учреждениями по итогам соответствующего календарного года и (или) при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение года.