Обязанности и ответственность банков в соответствии с частью первой НК РФ

Ситуация  № 2: [13]

Коммерческий банк обратился  в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций. 
Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных операций общество уплачивало банку вознаграждение.

По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя - акционерного общества является дополнительной услугой, к договору банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение, получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. 
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение следующим.

В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета  банк обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных средств со счета, а в  силу статьи 851 названного Кодекса в  случаях, предусмотренных договором  банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Соглашение, заключенное  между банком и акционерным обществом, регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными  средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться  как составная часть договора банковского счета. Включение в  данное соглашение условия о выплате  банку вознаграждения не противоречит статье 851 ГК РФ.

Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад) может быть внесена как  самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834). Законодательством  также предусмотрено, что вклад  может быть внесен в банк на имя  определенного третьего лица (ст.842 ГК РФ). 
Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и договора банковского вклада.

Данные операции являются банковскими (ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в соответствии с  подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются  от данного налога.

Ситуация  №3: [13]

Коммерческий банк обратился  в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций.

В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившейся в невключении в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного контроля.

В своих требованиях истец  ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются  банковские операции, за исключением  операций по инкассации. По мнению истца, оказываемые им услуги непосредственно  связаны с его банковской деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость. 
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".

Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом  на добавленную стоимость. 

Заключение

В настоящей курсовой работе были рассмотрены теоретические  аспекты обязанностей и ответственности коммерческих банков в Российской Федерации.

В налоговых отношениях банк выступает как участник расчетов, как налоговый агент, как плательщик налогов и сборов и как субъект  налогового администрирования.

Как участник расчетов банк является связующим звеном между  налогоплательщиком и налоговым  органом, выполняя эту роль, у банка  появляются специфические обязанности, раскрытые в данной курсовой работе.

Как и любые организации, а так же индивидуальные предприниматели, банк является налоговым агентом. В  случае уплаты НДФЛ банк удерживает у своих работников сумму налога и перечисляет ее в бюджет.

Банк платит налоги, установленные  законодательством Российской Федерации. С учетом специфики банковской деятельности такими налогами являются: налог на прибыль, НДС, Транспортный налог, налог  на имущество организаций, земельный налог, государственные пошлины.

Являясь субъектом налогового администрирования, банк состоит в  материальных налоговых правоотношениях  и организационных налоговых  правоотношениях.

При несоблюдении своих обязанностей банк привлекается к ответственности. В зависимости от сущности нарушения, банк нарушает либо налоговое, либо административное законодательство. Так как к уголовной  ответственности могут привлекаться только физические лица, то ответственность несут только должностные лица банка.

Описание арбитражной  практики по налоговым правоотношениям  связано с ликвидностью коммерческих банков, через которые налогоплательщик перечисляет налоги и сборы в  бюджет. Какие проблемы у налогоплательщика  могут возникнуть при использовании  такого «проблемного» банка умышленно, либо неумышленно.

Так же описаны проблемы отнесения услуг банка к облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

Так же описана ситуация, в которой налоговый орган  счел нечитаемость электронного файла об открытии счета виной банка и оштрафовал банк на 20000 рублей за несвоевременность сообщения, но в суде банк смог отстоять свою позицию.

Подводя итог, можно сказать, что банк – это особый субъект  налоговых отношений, выполняющий  множество функций. Банк обладает достаточными трудовыми и финансовыми ресурсами, которые способствуют беспроблемному выполнению всех обязанностей, предписанных законодательством Российской Федерации. 

Список  используемой литературы

1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Часть 1 - от 31.07.1998 N 146-ФЗ- Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
3. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 2 декабря 1990  г. № 395 – 1 – ФЗ / Российская федерация. – Электронные текстовые данные – Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
4. Т. М. Костерина - Банковское дело – М.: Юрайт - 2013
5. Е. Шувалова - Налогообложение организаций финансового сектора экономики – М.: Дашков и Ко – 2012
6. Ялбулганов А.А., Налоги и сборы России в схемах и таблицах. –Издательство «Финансы и статистика». – 2008
7. О. Л. Козлова, В. Л. Киреев – Банковское дело – М.: КноРус - 2012
8. Л. И. Гончаренко - Налогообложение организаций финансового сектора экономики – м.: Рид Групп – 2012
9. А. Лемчик - Арбитражная практика по зависшим платежам в проблемных банках - Налоговый вестник. – № 2, февраль 2011
10. КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) - Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
11. "УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (УК РФ) от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) - Режим доступа : БД КонсультантПлюс.
12. Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации [Электронный источник] -  http://www.arbitr.ru/
13. http://arbitration.consultant.ru/ - Обзор арбитражной практики на Консультант Плюс.
14. Сальникова Л.В.  Налоговый арбитраж. Практика решения налоговых споров // М.: Налоговый вестник, 2010.