Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (облагаемые и необлагаемые доходы)

ТЕМА «Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (облагаемые и необлагаемые доходы)»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..………….2

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации……….…………5

1.1 Понятие, сущность и  характеристика налога на прибыль……………….…………5

1.2. Порядок признания  доходов и расходов для целей  налогообложения……..….11

1.2.1 Порядок исчисления  налоговой базы налога на прибыль  организации…….14

Глава 2. Состав облагаемых и  необлагаемых доходов их классификация……….18

2.1 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения…………………………………………………….…………………18

2.2 Планирование расходов  как способ уменьшения налогооблагаемой базы…..27

2.3 Отражение НДС в учетной политике………………………………………………38

Заключение……………………………………………………………………………….41

Список использованной литературы………………………………….………………..43

Приложения………………………………………………………………………………46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных условиях для  управления предприятием необходим  багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения  занимают одно из важнейших мест и  являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной  налоговой системы для любой  страны. Государство определяет эту  эффективность путем издания  законодательных актов и контролирования  таким образом деятельности хозяйствующих  субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь  желаемых результатов. Для предприятия  же эффективность налоговой системы  заключается в одновременном  следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли  хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе  любого государства вне зависимости  от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное  налогообложение. Налогообложение  прибыли осуществляется во всех без  исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так  и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых  функций, по своим возможностям воздействия  на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и  результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как  экономической категории и анализ действующей в России системы  налогообложения прибыли организаций  и перспектив ее развития в будущем.

В данной работе рассматриваются  основные характеристики налога на прибыль. В работе дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Рассматривается классификация доходов и расходов, критерии определяющие соответствие расходов. Разъясняется что включают в себя расходы связанные с реализацией и на какие группы они подразделяются. Описываются способы уменьшения налогооблагаемой базы. Таким образом, эта работа носит как теоретический, так и частично методический характер.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что  налог на прибыль является одной  из основных доходных статей бюджета  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Экономическая  сущность налога на прибыль

1.1 Понятие, сущность  и характеристика налога на  прибыль

Налог на прибыль организации  является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. «Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть  вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены  существенные изменения в часть  вторую Налогового Кодекса РФ, где  большая часть изменений коснулась  порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» [10,с. 143].

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С  ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Для различных категорий  налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила  отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1

Правила отнесения доходов  к прибыли налогоплательщика

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ

 

Налоговая база налога на прибыль  организации представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок  ее исчисления будет рассмотрен в  пункте 1.3. данной работы.

Налоговые ставки, применяемые  при исчислении налога на прибыль, установлены  статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный  бюджет, а в размере 18% — в бюджеты  субъектов Российской Федерации» [15,с.156].

В отношении отдельных  видов доходов налоговым законодательством  установлены специальные налоговые  ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок (для таких доходов  установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые  к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная  по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [17, с.208].

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период. Существуют три возможных способа их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  плюс ежемесячные авансовые платежи  внутри каждого квартала. Применяют  все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность  платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в  один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с  установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается  от уплаты ежемесячных авансовых  платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой  инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  без уплаты ежемесячных авансовых  платежей. Организации, обязанные применять  этот способ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К  ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали  в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах  и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода  определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить  авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую  инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. Соответственно, переход  на такой вариант уплаты авансовых  платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами  признаются месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа  за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.