Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (облагаемые и необлагаемые доходы)

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного  для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все  российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль  организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у  которых не возникает обязанность  уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде» [21, ст. 286].

Налогоплательщики предоставляют  декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого  обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения организации находятся  на территории одного субъекта РФ, то налог  на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное  обособленное подразделение), которое  организация определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу 2.

Таблица 2

Краткая характеристика налога на прибыль организации

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги	федеральный
по порядку введения	общеобязательный
по способу взимания	личный прямой
по субъекту-налогоплательщику	налог с предприятий и  организаций
по уровню бюджета	регулирующий
по целевой направленности	абстрактный
по срокам уплаты	периодично-календарный

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Для определения доходов  и расходов налогоплательщики могут  применять два метода – метод  начислений и кассовый метод. При  этом метод начисления применяется  в качестве общего, а кассовый метод  – в специально предусмотренных  случаях.

«Метод начислений состоит  в том, что доходы признаются в  том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или  иной формы их оплаты» [4,с.286].

По доходам, относящимся  к нескольким периодам, а также  в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств  в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная  в извещении комиссионера или  в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику  ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных  однородных требований.

Признание даты получения  внереализационных доходов описано  в Приложении 1.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена  поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного  характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда  и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы  начисленных соответствующих расходов.

Признание даты осуществления  внереализационных и прочих расходов описано в Приложении 2.

«Организации имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу. Условием для использования  кассового метода является ограничение  в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную  стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал» [12,с.241].

При кассовом методе датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  иным способом.

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товара (работ, услуг, имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

1.материальные расходы  и расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности  - в момент такого погашения;

2.амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается  амортизация только оплаченного  налогоплательщиком амортизируемого  имущества;

3.расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором  был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения  налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для  целей налогообложения, сделать  его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться – выбрав метод начисления, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

 

 

 

1.2.1 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации

Налогоплательщики - организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля над  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами  для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством» [10,с.56].

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. «Если в  отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая  база признается равной нулю» [24, с. 98].

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.