Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (облагаемые и необлагаемые доходы)

2.Согласно ст. 264 НК РФ, подп.1,п.14 «расходы на оплату юридических  и информационных услуг» принимаются  в качестве затрат, уменьшающих  налоговую базу без ограничений  по объемам перечисляемых денежных  средств. 

Здесь возможно два направления  затрат:

-проведение корпоративных  семинаров на актуальные темы, связанные с текущей деятельностью  компании (например, общение с клиентом, тактика продаж, требования к  первичной документации) с приложением  итогового резюме семинара. Документальное подтверждение данной услуги желательно для соблюдения требований ст. 252.

-серия письменных консультаций (анализ всей договорной базы  клиента на предмет соответствия  законодательству РФ, юридические  эссе, например, по «планируемому»  виду деятельности - экспорт, торговля  определенной специфической продукции).

3. Вариант предполагает  совмещение возможностей приведенных  выше норм.

Компания является стабильно  растущей организацией, с постоянным финансовым результатом. В связи  с данными обстоятельствами принято  решение о расширении сбытовой сети организации, открытия филиалов. В решении  нуждаются вопросы:

-определение конкретных  регионов, заинтересованных в потреблении  товаров. Для экономического обоснования  выбора определенных регионов  необходимо провести обзорный  анализ конъюнктуры рынка регионов. Расходы на оплату услуг по  проведению данных исследований  будут соответствовать формулировки  п. 27 как связанные «непосредственно  … с производством и реализацией  товаров (работ, услуг)». Однако  в практике известны случае, когда  проверяющие органы настаивали  на учете данных расходов как  затрат будущих периодов. При грамотном оформлении договорных отношений, налоговому инспектору в данном случае будет очень затруднительно доказать нецелесообразность затрат.

-разъяснение порядка  открытия филиала, регистрации  необходимых изменений учредительных  документов, порядка налогообложения  открываемых структур. Составление  справок в этой сфере подпадает  под упоминаемый подп. 14 п.1 статьи 264 НК.

4. Подпункт 17 пункта 1 ст. 264 предусматривает  возможность уменьшение налогооблагаемой  базы на затраты по аудиторским  услугам. 

При отнесении к расходам затрат по оплате аудиторских услуг  необходимо иметь в виду, что в  соответствии с ст.17 Закона РФ от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" данная деятельность лицензируется. Следовательно, для правомерного отнесения затрат по аудиторской проверки к расходам, учитываемых в целях налогообложения, наличие лицензии обязательно.

Согласно Закону целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации". В тоже время аудитор  может оказывать и так называемые сопутствующие услуги: услуги по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного  хозяйственного законодательства оказывать  другие услуги по профилю своей деятельности. Обращаем Ваше внимание, что подобные услуги не являются аудиторскими и  не требуют наличия лицензии. Соответственно, указанные услуги целесообразно  выделять в договоре обособленно, либо оформлять отдельным договором. Данное обстоятельство может послужить  дополнительным аргументом в возможных  спорах с контролирующими органами по вопросу экономической оправданности  расходов по оплате услуг аудиторской  фирмы (особенно в отношении размера  этой оплаты).

5. Подпункт 15 п.1 ст. 264 НК «расходы  на консультационные и иные  аналогичные услуги» позволит  уменьшить налогооблагаемую базу  на стоимость услуг по кадровому  консалтингу. 

Услуга может включать в себя следующие этапы, являющиеся предметом договора:

- Анализ структуры персонала,  разработка стратегии работы  с персоналом 

- Постановка работы службы  персонала 

- Организация документооборота  кадровой службы 

- Организация подбора  персонала 

- Отбор персонала(организация  должна фактически набрать сотрудников  в штат)

- Оценка персонала 

- Обучение и развитие  персонала 

- Организация и сопровождение  процесса сокращения рабочих  мест 

- Оценка морально-психологического  климата и системы неформальных  отношений 

Важно в тексте самого договора на оказание данных услуг определить, что основная обязанность Исполнителя  именно осуществить консультации в  этой сфере.

Опять-таки, необходимость  такого исследования лучше закрепить  Приказом руководителя, разъясняющим его актуальность.

6. Используя подпункт 15, 27 п.1 ст. 264 возможно осуществления затрат в достаточно дорогих проектах в сфере консалтинга. Снять ожидаемые вопросы инспектора позволят фактически существующие отчеты, бизнес-планы и иные приложения.

1.- Консультации по вопросам  организации систем маркетинга  и продаж 

2.- Индивидуальные консультации  по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам.

3.- Диагностика системы  управленческого учета, бюджетирования  и уровня их автоматизации  как комплексная услуга (анализ  и экспертная оценка следующих  позиций: полнота сбора информации, соответствие используемой информации  целям руководителей, корректности  формирование показателей отчетности, оперативности и доступности  отчетной информации пользователям,  соответствие уровня автоматизации  процессов потребностям клиентов) и последующие консультации по  необходимой корректировке. 

4.- Содействие в привлечении  финансирования 

7.Оплата посреднических  услуг(статья 264 пункт 1 подп. 3.)

Увеличение затрат возможно также посредством использования  договора поручения, агентского договора. Поверенному (Агенту) поручается осуществлять поиск Покупателей либо Поставщиков (в зависимости от специфики бизнеса) для организации Клиента с получением вознаграждения, как в фиксированной сумме, так и в процентах от суммы договора (по усмотрению Клиента). Этот вариант расходов применим лишь в отношении новых покупателей \ поставщиков компании Клиента.

8.Вложение прибыли компании  возможно в векселя «подконтрольных  компаний». Приобретение ценных  бумаг, в частности векселей, операция, освобожденная от обложения НДС  (п. 12 ст. 149 НК РФ).В связи с этим  данные расходы не позволят  уменьшить базу по налогу на  добавленную стоимость. 

Однако перед осуществлением деятельности по купле - продаже векселей с целью получения дохода от ценных бумаг компания может «приобрести» консультации по данной тематике. Возможно заказать обзор вексельного рынка на предмет наиболее перспективных с экономической точки зрения, хотя и высоко-рисковой направлений доходности. Одним из выводов обзора станет утверждение о устойчивых темпах роста доходности векселей, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Как указано в п.1 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (Приложение к  информационному письму ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. N 22), отнесение затрат по консультационным услугам правомерно только в тех случаях, когда они  связаны с производством продукции. Например, консультационные услуги по порядку проведения операций с ценными  бумагами могут быть отнесены на себестоимость  продукции только в том случае, если предприятие проводило операции с ценными бумагами, либо иным образом  использовало в своей деятельности консультации по вопросам работы с  ценными бумагами.

9.Расходы на управление  организацией или отдельными  ее подразделениями, а также  расходы на приобретение услуг  по управлению организацией или  ее отдельными подразделениями;  Сторонней организации поручается  руководить деятельностью определенного  структурного подразделения, нового  проекта. Вариант предусмотрен подпунктом 18 п. 1 ст. 264. Серьезным недостатком является большой объем ежемесячно подготавливаемой отчетной документации.

10.Относительно распространены  среди российских налогоплательщиков  расходы на создание и сопровождение  объектов интеллектуальной деятельности. В частности, товарного знака.  Вопросы, связанные с оборотом  товарного знака регулируются Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-I "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров ".Товарный знак – это обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Товарный знак подлежит регистрации.

Стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в  том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные  пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (п. 7 ПБУ 14/2000).Аналогичная формулировка приведена  вст. 257 НК РФ.

В ПБУ 14/2000 предусмотрен также  вариант, когда объект нематериальных активов создается по договору с  организацией на заказ (авторский договор  заказа, предусмотренный ст.33 Закона об авторском праве). Соответственно организация Клиента несет затраты  по оплате услуг организации по разработке товарного знака (в качестве приложений к отчету должны идти эскизы). Эти  затраты уменьшат налогооблагаемую базу через амортизационные отчисления. Статья 264 подп. 37 п. 1 позволяет увеличивать  расходы, связанные с использованием уже существующего товарного знака. То есть компания клиента регистрирует товарный знак на подконтрольную компанию, которая предоставит свой товарный знак в пользование. Подпункт 37 к прочим затратам по налогу на прибыль налогоплательщика относит: «периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);» Для уменьшения базы на данные платежи необходимо осуществить регистрацию товарного знака в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Согласно разъяснениям Минфина  РФ организация не может отразить товарный знак как нематериальный актив, если он не зарегистрирован. Данная норма  указана в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного  приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Но произведенные расходы можно  признать в качестве внереализационных  расходов, отразив их по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Таким  образом, в случае регистрации товарного знака, формального его использования (помещение, например, на визитках сотрудников, в рекламных объявлениях компании) организация получает стабильную статью расходов.

Перспективным направлениям, по-прежнему, остаются затраты в  виде отчислений на «ноу-хау». Однако в  силу специфичности этой сферы, особенностей налогообложения, анализ богатого международного опыта этот вопрос следует вывести в отдельную работу.

11.Данный вариант расходов  содержит предложение по увеличению  расходов, которые компания несет  в связи с текущим товарооборотом. К материальным расходам помимо прочего относятся расходы по перевозке продукции, осуществлению пакетирования либо переупаковке товаров в случае доставке товаров, например, в дальний регион, хранению товара. Определение конкретных направлений затрат возможно после знакомства с логистикой компании. Для осуществления перечисленных видов деятельности заключаются соответствующие договоры с другими компаниями (Письмо МНС России от 02.08.02 N 02-5-10/98-Я231).

12.Главой 25 НК РФ разрешено  включать в состав расходов  отчисления в резервы на предстоящие  расходы, в частности, могут  быть интересны: 

резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);

резерв под обесценение  ценных бумаг (статья 300 НК РФ).

Порядок формирования соответствующих  резервов (включение их в состав расходов текущего периода) определен  соответствующими статьями НК РФ. Примеры  формирования указанных резервов изложены в Приказе МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог  на прибыль организаций" части  второй Налогового кодекса Российской Федерации". Помимо прочего недостатком  варианта является тот факт, что  он позволяет сократить налоговые  платежи только по налогу на прибыль.

13. Вариант основан на  использовании законных возможностей, изложенных в п. 12.

Если долга нет, его  можно создать с помощью подконтрольных компаний. Например, приобрести несуществующий товар у такой организации, осуществить  расчеты. Вторым шагом становится продажа товара другой подконтрольной компании с небольшой наценкой. Далее ситуацию можно регулировать: оплата за товар может произойти со значительной отсрочкой. В течение этого срока компания должна документально «осуществлять действия, направленные на истребование задолженности», чтобы доказать свою добросовестность. В итоге на регулируемый срок получаем НДС к вычету, возможности для формирования резерва по сомнительным долгам. Предложение подразумевает по сути лишь отсрочку уплаты налогов.