Операции, влияющие на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (облагаемые и необлагаемые доходы)

14.«Традиционным»способом  увеличения затрат является увеличения  затрат по аренде помещения,  расходов, сопровождающих текущую  деятельность компании. Согласно  ст. 253 пункту 1 подп. 2 это материальные  расходы являются связанным с  производством и реализацией.  Серьезно затратными эти платежи  могут быть у компаний априори  масштабных по занимаемой площади.  Речь идет о завышении сумму  аренды занимаемой компанией  площади, мойка окон, уборка помещения  в целом, вывоз мусора, плановые  проверки электрооборудования, абонентское обслуживание оргтехники организации.

То есть дополнение подразумевает  увеличение расходов на содержание и  эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и  иного имущества, а также поддержание  их в исправном состоянии.

15. Увеличение суммы штрафных  санкций, в т.ч. пеней, в договорах также последнее время все чаще используется как способ роста затрат компании. Например, заключается сделка с предварительным намерением нарушить какое-либо из договорных обязательств, за которое предусмотрена гражданско-правовая ответственность. Пользуясь нормами НДС на эти средства, но это утверждение имеет под собой все меньше законной основы. Кроме того, арбитражная практика полностью на стороне налогоплательщиков: суммы штрафных санкций не облагаются НДС( постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. N Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. N КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. N А56-29845/03).

Недостатком способа является ограниченный объем сумм, которые  возможно расходовать по данному  назначению. Последнего нельзя, например, утверждать в отношении маркетинга. Относительно последнего, что тоже немаловажно, в принципе, нельзя употреблять  категорию средняя цена по рынку. Так как ценовая политика в  этой области подвержена влиянию  значительного числа субъективных факторов.

Особое внимание при заключении договоров, связанных с перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять  предмету и разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. Цель: достигнуть максимального сходства текста договора с соответствующими нормами НК РФ. В этом случае проверяющему лицу будет  сложнее обосновать свою позицию  о непризнании данных расходов. Как  правило, стороны стремятся произвести и отнести произведенные расходы  к косвенным. Это наиболее целесообразно, так как эти затраты уменьшают  налоговую базу текущего периода. Поэтому  при планировании сделок актуальны  будут положения статьи 318 НК РФ.

 

 

 

 

2.3 Отражение НДС  в учетной политике.

Принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения  утверждается приказами (распоряжениями) ее управляющего и применяется с 1 января года, последующего за годом  утверждения1. Соответственно таковой  приказ (распоряжение) должен быть оформлен последними числами предшествующего  года. Вновь сделанная организация  утверждает учетную политику не позже  окончания первого налогового периода  и применяет со денька собственного сотворения.

Разглядим, что и как  нужно отразить в учетной политике.

Раздельный учет входного НДС при осуществлении сразу  облагаемых и необлагаемых (освобождаемых  от налогообложения) операций

По полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые  будут применены только в необлагаемой деятельности, НДС, предъявленный поставщиком, врубается в их цена. По товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученным только для облагаемых НДС операций, – принимается к вычету. Суммы  входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, относящиеся  сразу к облагаемой и необлагаемой деятельности, принимаются к вычету или учитываются в их цены в  той пропорции, в какой они  употребляются для производства и (либо) реализации продуктов (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном  учетной политикой для целей  налогообложения2.

Пропорция определяется исходя из цены отгруженных продуктов (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в  общей цены продуктов (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период3.

Порядок расчета НДС, установленный  в учетной политике, не должен противоречить  нормам Налогового кодекса. К примеру, если у организации налоговым  периодом является квартал, то нельзя найти в учетной политике, что  НДС будет распределяться по итогам календарного месяца.

Так как Налоговый кодекс не уточняет, какую цена продуктов (работ, услуг), имущественных прав необходимо брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику  нужно найти это без помощи других.

Во-1-х, под ценой продукта можно осознавать как продажную  цена, так и себестоимость отгруженных  продуктов. Но, по воззрению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации продуктов (работ, услуг): как подлежащих налогообложению  НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения  на счетах бухгалтерского учета (как  на счете 90, так и на счете 91)4, другими  словами исходя из продажной цены продуктов (работ, услуг), имущественных  прав. Потому, если в учетной политике организация установит другой метод  определения пропорции, то ей, вероятнее  всего, придется отстаивать свою точку  зрения в судебном порядке.

Во-2-х, нужно уточнить, как  будет определяться цена отгруженных  продуктов (работ, услуг), имущественных  прав: – без учета НДС; – с  учетом НДС5.

2-ой вариант может привести  к спорам с налоговыми органами, так как согласно разъяснениям  Минфина РФ и налоговой службы  организациям при расчете пропорции  следует основываться на сравнимых  показателях, другими словами  учесть цена отгруженных продуктов  (работ, услуг), имущественных прав  без учета НДС6.

Как лицезреем, у контролирующих органов уже сложилась определенная точка зрения на порядок ведения  раздельного учета. Потому организациям при утверждении в учетной  политике критериев, которые будут употребляться при рассредотачивании входного НДС, следует оценить свою готовность к вероятным спорам с налоговой службой.

В учетной политике нужно  также найти метод ведения  раздельного учета: – аналитический (а именно, в регистрах налогового учета); – на основании данных бухгалтерского учета средством введения дополнительных субсчетов, к примеру:

сч. 19 субсчет «НДС, принимаемый  к вычету»;

сч. 19 субсчет «НДС, включаемый в цена продуктов, работ, услуг»;

сч. 19 субсчет «НДС, подлежащий рассредотачиванию».

В аналогичном порядке  ведут раздельный учет сумм налога налогоплательщики, переведенные на уплату одного налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности.

На практике были случаи, когда налоговая служба пробовала  диктовать свои условия принятия к вычету НДС и даже ставила  вопрос об отсутствии раздельного учета, притом что организация практически  вела раздельный учет, но учетной политикой  не был установлен порядок его  ведения.

При отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета сумма налога по полученным товарам (работам, услугам), в том числе главным средствам  и нематериальным активам, имущественным  правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не врубается

Заключение

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день – главная  проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций  является тем налогом, с помощью  которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала. Кроме того, трудно переоценить  роль данного налога как источника  дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним  из основных доходо-образующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения  прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить  для более эффективного использования  государством такого налогового инструмента  как налог на прибыль. Процесс  совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в  процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов  и расходов организации и их признание  для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу.

Я считаю, что одна из важнейших  перспективных задач совершенствования  системы налогообложения прибыли  – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при  повышении четкости и ясности  налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных  и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в  целом, должно опираться только на воспроизводственный  принцип, налог должен стимулировать  рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации.

2.Постановление Пленума  ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об  оценке арбитражными судами обоснованности  получения налогоплательщиком налоговой  выгоды»

3.ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные  направления налоговой политики  РФ на 2010 год и на плановый  период 2011 и 2012 годов»

4.Акинин П.В. Налоги  и налогообложение: учебное пособие.  – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.

5.Анисимова Л. Налог  на прибыль организаций: основные  проблемы и направления совершенствования.  М.: ИЭПП, 2008 – 254с.

6.Горшенина Н.В. Налог  на прибыль: открываем сезон  / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3.

7.Горячев С. Налог на  прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия.  – 2008. - №10.

8.Григоренко Д.Ю. Обсуждаем  сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко

Д.Ю. // Российский налоговый  курьер. – 2007. - №20.

9.Дубцова Н. Налог на  прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. – 2009. - №2.

10.Кваша Ю.Ф. Налоговое  право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.

11.Кисилевич Т.И. Практикум  по налоговым расчетам: Учеб. пособие.  – 2-е изд., перераб. и доп.  – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.

12.Козлова Е.П. Бухгалтерский  учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.

13.Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся  при исчислении налога на прибыль  организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2008. - №5.

 

1.Красноперова О.А. Новые  правила исчисления налога на  прибыль организаций (с учетом  поправок в главу 25 НК РФ, принятых  в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин  и право. – 2009. - №1.

2.Кузьменко В.В. Налоги  и налогообложение. Учебное пособие  / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.

3.Майбуров И.А. Теория  и история налогообложения: учебник  для студентов вузов, обучающихся  по специальности «Налоги и  налогообложение» / Майбуров И.А.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

4.Майбуров И.А. Налоги  и налогообложение: учебник для  студентов вузов, обучающихся  по специальностям «Финансы и  Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ  и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.

5.Малис Н.Н. Налог на  прибыль ждут перемены / Малис  Н.Н. // Налоговый вестник. – 2008. - №8

6.Мамрукова О.И. Налоги  и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп.  и испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 330 с.

7.Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник. –  5-е изд., перераб. и доп. –  М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с. – (Высшее  образование).

8.Невешкина Е.В. Налог  на прибыль организации, М.:2009 – 528с.

9.Новоселов К.В. Налог  на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П.  Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008 – 157с.

10.Осипов Д.В. О налоге  на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый  вестник. – 2008. - №12.

11.Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в РФ: Учебник  для вузов. – 7-е изд., доп.  и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. –  592 с.

12.Попова Н.И. Налог  на прибыль организаций. Комментарий  (постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. –  М.: Статус-Кво 97, 2007.