Оптимизация налоговой базы

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки представлены в виде трех групп - А, Б, В.

В группу А выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

• суммы всех косвенных налогов и сборов;
• суммы всех прямых налогов и сборов;
• налога на прибыль предприятий;
• налога на имущество предприятий.

Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

Группа  Б объединяет коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

 отношения  налога на прибыль и налога  на имущество к величине балансовой прибыли;

отношения суммы  налогов и сборов, взимаемых с  финансового результата, к балансовой прибыли;

отношения суммы  налогов и сборов, взимаемых с  чистой прибыли, к величине чистой прибыли. Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.

Таблица 7. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки па отдельные показатели деятельности предприятия

Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

Следующим шагом  налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц. Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т.д.).

Результаты  расчетов, проведенных на 3 этапе  анализа, следует рассматривать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:

• определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;
• выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;
• выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;
• по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;
• привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

Информационными источниками для оценки налоговой  нагрузки на предприятие являются следующие  документы:

• бухгалтерские балансы предприятия (форма № 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода;
• отчеты  о  финансовых  результатах и  и<span